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Indicaciones de políticas que se aplicarán únicamente para la preparación del balance de apertura, la cual difiere de la que se venía aplicando bajo PCGAA anteriores; pero puede coincidir total o parcialmente con las políticas que se aplicarán en los períodos de transición y adopción definidos en el artículo 3 del decreto 3022 de 2013, y estarán enmarcadas dentro de la sección 35 de la NIIF para PYMES.
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  • 1. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 1 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 1 OBJETIVO........................................................................................................................... 3 2 ALCANCE........................................................................................................................... 3 3 INFORMACION BASE.......................................................................................................... 4 3.1 Balance al final de cualquier mes................................................................................. 4 3.2 Balance a 31 de diciembre de 2014.............................................................................. 4 3.3 Plantilla de ajustes, o Pdea,......................................................................................... 5 3.4 Grupos a nivel 2 del 2650 con equivalencias a cuentas NIIF........................................... 5 4 POLITICAS DE APERTURA ................................................................................................... 5 4.1 Activos....................................................................................................................... 5 4.1.1 POLITICA 1.- DE ACTIVOS EN EL BALANCE DE APERTURA........................................ 6 4.1.2 POLITICA 2.- DE ACTIVOS NO RECONOCIDOS EN EL BALANCE DE APERTURA........... 6 4.1.3 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS (ACTIVOS) ............................................... 6 4.1.3.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO .......................................................... 6 4.1.3.1.1 POLITICA 3.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES BALANCE DE APERTURA................. 8 4.1.3.2 INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ .............................................. 8 4.1.3.2.1 POLITICA 4 INVERSIONES CLASIFICADAS AL VALOR RAZONABLE BALANCE DE APERTURA.................................................................................................................13 4.1.3.2.2 POLITICA 5 INVERSIONES CLASIFICADAS EN LA CATEGORIA DEL COSTO AMORTIZADO BALANCE DE APERTURA. ......................................................................13 4.1.3.2.3 POLITICA 6 INVERSIONES CLASIFICADAS AL COSTO BALANCE DE APERTURA.13 4.1.3.3 DEUDORES: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR 13 4.1.3.3.1 POLITICA 7 CUENTAS POR COBRAR CLASIFICADAS AL COSTO BALANCE DE APERTURA.................................................................................................................16 4.1.3.3.2 POLITICA 8 CUENTAS POR COBRAR AL COSTO AMORTIZADO BALANCE DE APERTURA16 4.1.4 INVERSIONESEN CONTROLADAS - INVERSIONES EN ASOCIADAS – INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS.....................................................................................................16 4.1.4.1 POLITICA 9 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y CONTROLADORAS BALANCE DE APERTURA.-...................................................................19 4.1.5 INVENTARIO.......................................................................................................19 4.1.5.1 POLITICA 10 INVENTARIOS BALANCE DE APERTURA..........................................21 4.1.6 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO............................................................................21
  • 2. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 2 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 4.1.6.1 POLITICA 11- PROPIEDADPLANTA Y EQUIPO EN BALANCE DE APERTURA...........24 4.1.7 PROPIEDADES DE INVERSION..............................................................................24 4.1.7.1 POLITICA 12- PROPIEDADES DE INVERSION EN BALANCE E APERTURA...............27 4.1.7.2 POLITICA 13- PROPIEDADES DE INVERSION QUE NO SE PUEDEN MEDIR EN BALANCE DE APERTURA . ..............................................................................................27 4.1.8 ACTIVOS INTANGIBLES........................................................................................27 4.1.8.1 POLITICA 14 ACTIVOS INTANGIBLES EN BALANCE DE APERTURA....................29 4.1.9 ARRENDAMIENTOS.............................................................................................29 4.1.9.1 POLITICA 15 ARRENDAMIENTOS EN BALANCE DE APERTURA.........................34 4.1.10 ACTIVOS BIOLOGICOS.........................................................................................34 4.1.10.1 POLITICA 16 ACTIVOS BIOLOGICOS EN BALANCE DE APERTURA.....................37 4.1.11 CARGOS DIFERIDOS Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO..................................37 4.1.11.1 POLITICA 17 CARGOS DIFERIDOS Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO EN BALANCE DE APERTURA.................................................................................................38 4.2 PASIVOS....................................................................................................................39 4.2.1 POLITICA 17.- DE PASIVOS EN EL BALANCE DE APERTURA.....................................39 4.2.2 POLITICA 18.- DE PASIVOS NO RECONOCIDOS EN EL BALANCE DE APERTURA ........40 4.2.3 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS (PASIVOS) ..............................................40 4.2.3.1 CUENTAS POR PAGAR.....................................................................................40 4.2.3.1.1 POLITICA 19- CUENTAS POR PAGAR CLASIFICADAS AL COSTO EN BALANCE DE APERTURA41 4.2.3.1.2 POLITICA 20.- CUENTAS POR PAGAR CLASIFICADAS AL COSTO AMORTIZADO EN BALANCE DE APERTURA........................................................................................41 4.2.3.2 PRESTAMOS POR PAGAR.................................................................................41 4.2.3.2.1 POLITICA 21- PRESTAMOS POR PAGAR EN BALANCE DE APERTURA..............43 4.2.4 BENEFICIOS A EMPLEADOS .................................................................................43 4.2.4.1 POLITICA 22 – BENEFICIOSA EMPLEADOS EN BALANCE DE APERTURA...............50 4.2.5 PROVISIONES.....................................................................................................50 4.2.5.1 POLITICA 23 – PROVISIONES EN BALANCE DE APERTURA ..................................53 4.2.6 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS............................................................................53 4.2.6.1 POLITICA 24 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN BALANCE DE APERTURA...........56 4.2.6.2 POLITICA 25 – IMPUESTO DIFERIDO EN BALANCE DE APERTURA .......................56 4.2.7 CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA.........................................................56
  • 3. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 3 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 4.2.7.1 POLITICA 26 – CONVERSION A LA MONEDA EXTRANJERA EN BALANCE DE APERTURA ....................................................................................................................57 4.3 OTRAS NORMAS........................................................................................................57 4.3.1 Activos Contingentes..........................................................................................57 4.3.2 Pasivos Contingentes..........................................................................................58 1 OBJETIVO Establecerlas políticas para el reconocimiento,medición, yvaluación,de los elementos que van a integrarel balance de aperturabajola NIIF para PYMES con fecha 01 de enero de 2015, preparado con los saldos a 31 de diciembre de 2014 bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, contenidos en el decreto 2649 de 1993, y el decreto 2650 de 1993; ademásde lo anteriordeterminaryprepararla informacióna revelar dándole cumplimiento a las la sección 35 Transición a las NIIF para Pyme. 2 ALCANCE Estas políticasse aplicaránúnicamente paralapreparacióndel balance de apertura,al 01 de enero de 2015, la cual difiere de laque se venía aplicando bajo PCGAA anteriores; pero puede coincidir total o parcialmente con las políticas que se aplicarán en los períodos de transición y adopción definidosen el artículo 3 del decreto 3022 de 2013, y estarán enmarcadas dentro de la sección 35 de la NIIF para PYMES. 35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Conciliaciones 35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirán: (a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
  • 4. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 4 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 (b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transición a esta NIIF; y (ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior. (c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo. 35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables. 35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. 3 INFORMACION BASE Para darle un ordenamiento a las políticas de apertura, se parte de la siguiente información: 3.1 Balance al final de cualquier mes. Se utiliza para hacer un análisis previo al ESFA definitivo, y puede ser a cualquier mes, se recomienda hacer este análisis en varios meses diferentes para ir depurando las cuentas que presentan los problemas más representativos. 3.2 Balance a 31 de diciembre de 2014. Este balance se va a utilizar después de tener totalmente cerrada la contabilidad del año 2014, preparadoslosimpuestosy presentada las asambleas, es el balance definitivo del año 2014, que se va a convertir en el balance de apertura bajo NIIF para PYMES.
  • 5. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 5 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 3.3 Plantilla de ajustes, o Pdea, En el documentopreparadopor JG CAPACITACIONES S.A.S,pararealizarlosanálisis, existe la hoja de cálculo “Pdea”, en donde se transcribieron los datos del balance que se van a trabajar, y se distribuyen los datos a cada grupo de cuentas, y sus equivalentes en NIIF; además contiene las columnas donde se centralizan los ajustes provenientes de los análisis contabilizados en la columna “comp” y final contiene la columna “Saldo NIIF” y “Conciliación”. 3.4 Grupos a nivel 2 del 2650 con equivalencias a cuentas NIIF. Estos grupos están denominados G11, G12, G13,…G2…G3, y contienen todos los valores de los activos, pasivos y patrimonio del balance, preparado bajo PCGAA;. 4 POLITICAS DE APERTURA Se determinan al momento de analizar cada grupo, así: 4.1 Activos Sección 2.15 (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Para que una entidadpuedareconocerunactivo,el flujode estos beneficios debe ser probable y la partida debe tener un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad. Una empresa controla un recurso si puede decidir el propósito para el cual se destina el activo; obtiene sustancialmente los beneficios que se espera fluyan de la propiedad del activo; puede prohibir,aterceraspersonas,el accesoal activo; y asume, sustancialmente, los riesgos asociados con el activo. En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad jurídica del recurso;no obstante,estaúltimanoesesencial ni suficiente a efecto de determinar la existencia de control sobre el activo así, pese aque la empresasealegalmente el dueñojurídico del activo, si losriesgosybeneficiosasociadosal mismohansidotransferidossustancialmente, la organización no podrá reconocer el activo. Por ello, la empresa deberá realizar juicios profesionales para determinarsi unrecurso cumple con las condiciones para su reconocimiento como un activo. Las normasque conforman las NIIFPYMES establecencriteriosgeneralesque orientanlaaplicaciónde dicho juicio profesional.
  • 6. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 6 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 El primercriterioparael reconocimientode unactivoesque el flujode losbeneficios económicos futurosseaprobable.losbeneficioseconómicosfuturosde unactivosonel potencial que tiene el recurso para contribuir directa o indirectamente a generar flujos de efectivo, los cuales pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición. El segundo criterio para el reconocimiento de un activo es que posea un costo o un valor que puedamedirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido; en otros casos,debe estimarse.lautilizaciónde estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no pueda hacerse una estimación razonable, la partida no se reconocerá en los estados financieros. Los activosque cumplancon loscriteriosparasu reconocimientose clasificarán de acuerdo con la intención que tenga la empresa con dicho recurso. Por ejemplo, si el activo se adquiere para consumirse o venderse en el curso de la operación, se clasificará como inventarios; si se utiliza para propósitos administrativos o para producir bienes o prestar servicios, se clasificará como propiedadplantayequipo;o si es un inmueble del cual se espera obtener rentas o plusvalías, se clasificará como propiedad de inversión. Un activo que,enlafechade presentaciónde los estados financieros, no cumpla con los criterios para su reconocimiento se revelará en notas cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante paralosusuariosde lainformación.Dichoactivose reconocerá en un periodo posterior si, como producto de circunstancias y sucesos posteriores, se cumplen las condiciones para su reconocimiento. 4.1.1 POLITICA 1.- DE ACTIVOS EN EL BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA reconoce los activos si el recurso está registrado en el balance, y por lo tanto se supone que existe control, peroesnecesarioverificarlapropiedad para descartar futuras situaciones de pérdida del control (demandas), y verificar que en el futuro se van a obtener beneficios,porusooflujode efectivo. Se midende acuerdoconloestablecidoencadasección de la NIIF para PYMES. 4.1.2 POLITICA 2.- DE ACTIVOS NO RECONOCIDOS EN EL BALANCE DE APERTURA Al momento de la apertura bajo NIIF, los activos que no se encuentren reconocidos en PCGAA. Peroque existenycumplanconloscriteriosde reconocimiento, deben ser reconocidos bajo esta NIIF. 4.1.3 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS (ACTIVOS) 4.1.3.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
  • 7. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 7 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 El grupo 11 “Disponible” del 2650, o su equivalente en otro PUC están integrado por las cuentas de caja, bancos ycuentasde ahorro,que bajo NIIFpara PYMES equivalenaEfectivoyequivalentes de efectivo. EFECTIVO Efectivo en caja y depósitos a la vista EQUIVALENTES AL EFECTIVO Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor, se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversiónuotros.Portanto,una inversióncumplirálascondicionesde equivalenteal efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similaresalospréstamos.Sinembargo,si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Sección 7.2 NIIF PYMES EFECTIVO DE USO RESTRIGIDO El efectivo de uso restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad, ya sea por causas de tipo legal o económico, o porque tiene una destinación específica. Para efectosde latransición,téngase encuentaque,a31 de diciembre de 2014, el efectivode uso restringidopuedeencontrarse en caja, depósitos en instituciones financieras, administración de liquidez, los fondos vendidos con compromiso de reventa y los fondos en tránsito. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar si la empresa posee efectivo de uso restringido. b) Clasificar tales partidas en la cuenta Efectivo de Uso Restringido. e) Presentar, en el Estado de Situación Financiera de apertura, estas partidas de forma separada como corrientes o no corrientes de acuerdo con la fecha en que se considere desaparecerá la restricción. REVELACION PCGAA NIIF para Pyme
  • 8. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 8 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 G11 Efectivo Saldo en Caja Saldo en bancos Equivalentes al efectivo Depósitos a corto plazo clasificados como equivalentes de efectivo Inversiones a corto plazo clasificados como equivalentes de efectivo Otro efectivo y equivalente al efectivo 4.1.3.1.1 POLITICA 3.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES BALANCE DE APERTURA. Para el efectivo el saldo en caja y depósitos a la vista se tomarán únicamente los valores representativos de dinero en pesos colombianos (cop), en el evento de existir valores en moneda extranjera éstos serán medidos en cop; para determinar los saldos en bancos, éstos serán los valores que estén registrados en los extractos bancarios, por lo tanto los cheques girados y no cobrados que existieren en la conciliación, serán reversados para mostrar el saldo del extracto. Iguales mecanismos se seguirán para los equivalentes al efectivo y otro efectivo. 4.1.3.2 INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ De acuerdo con las NIIF PYMES, las inversiones de administración de liquidez son los recursos financieros colocados con el propósito de obtener rendimientos provenientes de las fluctuaciones del precio o de los flujos contractuales del título durante su vigencia. Estas inversiones están representadas en instrumentos de deuda o en instrumentos de patrimonio. los instrumentos de deuda son títulos de renta fija que le otorgan a su tenedor la calidad de acreedor frente al emisor del título. Por su parte, los instrumentos de patrimonio le otorgan al tenedor derechos participativos en los resultados de la empresa emisora. las inversiones de administración de liquidez se clasificarán atendiendo el modelo de negocio definido para la administración de los recursos financieros en La fecha de transición, es decir, la política de gestión de la tesorería de la empresa y los flujos contractuales del instrumento en las siguientes categorías: valor razonable, costo amortizado o costo. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden estar clasificadas en las categorías de inversiones de
  • 9. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 9 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 administración de liquidez, inversiones patrimoniales en entidades en liquidación, inversiones patrimoniales en entidades no controladas o en las inversiones con fines de política. INVERSIONES CLASIFICADAS AL VALOR RAZONABLE Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) identificar y clasificar, en esta categoría las inversiones que, de acuerdo con el modelo de negocio, posea la empresa para negociar y que tengan precio cotizado en bolsa. Téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden corresponder a las inversiones de administración de liquidez en títulos de deuda y en títulos participativos, o a las inversiones con fines de política que pertenecen a la categoría de disponibles para la venta. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de Provisiones asociadas con las inversiones identificadas en el literal a), afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. c) Medir las inversiones identificadas en el literal a) por el precio cotizado en bolsa en la fecha de transición, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. d) Identificar y clasificar, en esta categoría, los instrumentos de patrimonio que no se tengan con la intención de negociar y que no otorguen control, influencia significativa ni control conjunto, en la medida que tengan precio cotizado en bolsa. Téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden corresponder a las inversiones patrimoniales en entidades no controladas. e) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas con las inversiones identificadas en el literal d), afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas.
  • 10. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 10 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 f) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de valorizaciones asociadas con las inversiones identificadas en el literal d), afectando la cuenta Superávit por Valorizaciones reconocida previamente en el patrimonio. g) Medir las inversiones identificadas en el literal d) por el precio cotizado en bolsa en la fecha de transición afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias (pérdidas) en Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al Valor Razonable con Cambios en el ORI Si es factible identificar los costos de transacción que se originaron en la adquisición de la inversión, estos se reconocerán como un mayor valor de la cuenta Ganancias (pérdidas) en Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al Valor Razonable con Cambios en el ORI, afectando la cuenta ganancias acumuladas. INVERSIONES CLASIFICADAS AL COSTO AMORTIZADO De acuerdo con las NIIF PYMES, las inversiones de administración de liquidez clasificadas en la categoría de costo amortizado, son aquellas que se espera mantener hasta el vencimiento, es decir, aquellas cuyos rendimientos provienen de los flujos contractuales del instrumento. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Identificar y clasificar, en esta categoría, las inversiones que se esperan mantener hasta el vencimiento. Téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden corresponder a las inversiones con fines de política. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas con las inversiones identificadas en el literal a), afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. c) Calcular la tasa de interés efectiva desde la fecha de adquisición del instrumento hasta la fecha de vencimiento. La tasa de interés efectiva corresponde a la tasa que hace equivalentes los flujos contractuales del título con el valor
  • 11. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 11 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 inicialmente reconocido. Para el efecto, el valor inicial corresponderá al valor de adquisición del instrumento más los costos de transacción, en la medida que estos costos sean fácilmente identificables. d) Medir estas inversiones por el costo amortizado, es decir, por el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas e) Evaluar si existen evidencias objetivas de deterioro por causa del incumplimiento de los pagos a cargo del emisor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo. Si este es el caso, la empresa estimará el deterioro como la cantidad en que el valor obtenido de acuerdo con el literal c) excede al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras), descontados a la tasa de interés efectiva. f) Reconocer el deterioro calculado conforme a lo establecido en el literal e), en la cuenta Deterioro de Inversiones afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. INVERSIONES CLASIFICADAS AL COSTO De acuerdo con las NIIF PYMES, las inversiones de administración de liquidez clasificadas al costo son aquellas que se tienen con la intención de negociar y no tienen precio cotizado en bolsa. En esta categoría, también se clasificarán las inversiones en instrumentos de patrimonio que no se tengan con la intención de negociar y que no otorguen control, influencia significativa ni control conjunto, y que no tengan precio cotizado en bolsa. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Identificar y clasificar, en esta categoría, las inversiones que se esperan negociar y que no tengan precio cotizado en bolsa. Téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden corresponder a las inversiones de administración de liquidez en títulos de deuda y en títulos participativos, o a las inversiones con fines de política.
  • 12. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 12 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 b} Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas con las inversiones identificadas en el literal a), afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. c) Medir las inversiones identificadas en el literal a) por su saldo a 31 de diciembre de 2014. d) Identificar y clasificar, en esta categoría, las inversiones en instrumentos de patrimonio que no se esperan negociar, que no otorguen control, influencia significativa ni control conjunto y que no tengan precio cotizado en bolsa. Téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden corresponder a las inversiones patrimoniales en entidades no controladas o a las inversiones patrimoniales en entidades en liquidación. e) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas con las inversiones identificadas en el literal d), afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. f) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de valorizaciones asociadas con las inversiones identificadas en el literal d), afectando la cuenta Superávit por Valorizaciones reconocida previamente en el patrimonio. g) Medir las inversiones identificadas en el literal d) por el saldo a 31 de diciembre de 2014. h) Identificar los costos de transacción que se originaron en la adquisición de la inversión y, en la medida que estos sean fácilmente identificables, reconocerlos como un mayor valor de la inversión, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. i) Evaluar si existen evidencias objetivas de deterioro de las inversiones clasificadas en esta categoría. Si este es el caso, la empresa realizará los siguientes procedimientos: i) Para el caso de los instrumentos de deuda, estimar el deterioro como la cantidad en que el valor en libros del activo excede al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras), descontados utilizando la tasa de interés de mercado vigente en la fecha de transición para transacciones similares.
  • 13. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 13 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 ii) Para el caso de tos instrumentos de patrimonio, estimar el deterioro corno la cantidad en que el valor en libros de la inversión excede al valor de la participación patrimonial en la entidad receptora de la inversión en la fecha de la transición. j) Reconocer el deterioro calculado conforme a lo establecido en el literal i), en la cuenta Deterioro de inversiones afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. El grupo 12 “Inversiones” del 2650, o su equivalente en otro PUC, de acuerdo con las NIIF para las PYMES. PCGAA NIIF para Pyme G12 Instrumentos financieros básicos activos Bonos, certificados, papeles comerciales Acciones Aportes sociales 4.1.3.2.1 POLITICA 4 INVERSIONES CLASIFICADAS AL VALOR RAZONABLE BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA reconoce el bono de paz de acuerdo al titulo No xxx al valor razonable 4.1.3.2.2 POLITICA 5 INVERSIONES CLASIFICADAS EN LA CATEGORIA DEL COSTO AMORTIZADO BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA 4.1.3.2.3 POLITICA 6 INVERSIONES CLASIFICADAS AL COSTO BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA La empresa reconoce las inversion en ecopetrol al costo 4.1.3.3 DEUDORES: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
  • 14. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 14 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 El grupo 13 “Deudores” del 2650, o su equivalente en otro PUC, de acuerdo las NIIF para las PYMES, las cuentas por cobrar son derechos adquiridos por la empresa en desarrollo de sus actividades ordinarias, de las cuales se espera, a futuro, la entrada de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento. Las cuentas por cobrar se clasificarán en las categorías de costo o costo amortizado, conforme a los plazos de pago concedidos. Para el efecto, la empresa establecerá cuál es el plazo de pago normal del negocio, es decir, la política de crédito que aplica a los clientes atendiendo las condiciones generales del negocio y del sector. CUENTAS POR COBRAR CLASIFICADAS AL COSTO Las cuentas por cobrar clasificadas al costo corresponden a los derechos para los que la empresa concede plazos de pago normales del negocio. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas a estas cuentas por cobrar, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas b) Medir estas cuentas por cobrar por el saldo a 31 de diciembre de 2014. c) Evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro de las cuentas por cobrar, como consecuencia del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo. Si este es el caso, la empresa calculará el deterioro como la cantidad en que el valor en libros de la cuenta por cobrar excede al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras), descontados utilizando la tasa de interés de mercado para transacciones similares en la fecha de transición. d) Reconocer el deterioro calculado conforme a lo establecido en el literal c), en la cuenta deterioro cuentas por cobrar, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. CUENTAS POR COBRAR AL COSTO AMORTIZADO
  • 15. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 15 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 Las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado corresponden a los derechos para los que la empresa pacta plazos de pago superiores a los normales del negocio y del sector. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones asociadas a estas cuentas por cobrar, afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas b) Medir estas cuentas por cobrar por el valor presente de los flujos futuros de la cuenta por cobrar descontados a la tasa de interés efectiva o a la tasa de mercado en la fecha de la transición. Se empleará la tasa de interés de mercado, cuando el precio pactado corresponda al precio para ventas con plazos normales de pago o se empleará la tasa de interés efectiva, cuando la empresa haya pactado precios diferenciados para ventas con plazos de pago superiores a los normales. La tasa de interés efectiva es aquella que hace equivalentes los flujos contractuales de la cuenta por cobrar con el valor correspondiente al precio para las ventas con plazos normales de pago. la diferencia entre este valor y el saldo de la cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. c) Evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro de las cuentas por cobrar, como consecuencia del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo. Si este es el caso, la empresa calculará el deterioro como la cantidad en que excede el valor en libros de la cuenta por cobrar al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados excluyendo tas pérdidas crediticias futuras), descontados utilizando la tasa de interés efectiva o la tasa de interés de mercado para transacciones similares, de acuerdo con lo establecido en el literal b). d) Reconocer el deterioro calculado conforme a lo establecido en el literal e), en la cuenta Deterioro Cuentas por Cobrar afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. REVELACION G13 Cuentas comerciales por cobrar y otras no corrientes Cuentas por cobrar no corrientes debidas por partes relacionadas Cuentas por cobrar no corrientes debidas por terceros Cuentas por cobrar no corrientes surgen ingresos acumulados
  • 16. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 16 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 Cuentas comerciales por cobrar y otras corrientes Cuentas por cobrar corrientes debidas por partes relacionadas Cuentas por cobrar corrientes debidas por terceros Cuentas por cobrar corrientes surgen ingresos acumulados Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas Cuentas por cobrar a cargo de terceros Cuentas por cobrar que surjen de ingresos acumulados o devengados todavía no facturados 4.1.3.3.1 POLITICA 7 CUENTAS POR COBRAR CLASIFICADAS AL COSTO BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA. En el balance de apertura reconoce sus cuentas por cobrar al costo debido a que concede plazos normales del negocio, no se presenta evidencia objetiva de deterioro de las cuentas por cobrar, por incumplimiento en los pagos, debido a que se causan intereses de mora en el siguiente instrumento emitido, el cual es aceptado por el deudor de acuerdo a lo dispuesto en el reglamento de propiedad horizontal del parque. Los anticipos corresponden a beneficios para periodos siguientes, se reconocerán como cuentas por cobrar en el momento en que la Empresa adquiere los derechos a recibir beneficios económicos según los términos de la operación y deben ser dados de baja cuando se reciben los beneficios económicos incorporados por cualquier mecanismo de pago o equivalente. 4.1.3.3.2 POLITICA 8 CUENTAS POR COBRAR AL COSTO AMORTIZADO BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA 4.1.4 INVERSIONES EN CONTROLADAS - INVERSIONES EN ASOCIADAS – INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Una inversión en una controlada es aquella que se efectúa con la intención de ejercer control en las decisiones de la empresa receptora de la inversión. Se ejerce control sobre otra empresa si se configuran todos los siguientes elementos: a) poder sobre la empresa receptora de la inversión.
  • 17. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 17 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 b) exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su implicación en la empresa receptora de la inversión y; c) capacidad de utilizar su poder sobre la empresa receptora de la inversión para influir en el importe de los rendimientos del inversor. (Seccion 9.5 NIIF PYMES) Las inversiones en asociadas son participaciones en una empresa sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una controlada ni constituye una participación en un negocio conjunto. Se entiende por influencia significativa la potestad de la empresa inversora para intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin que se configure control ni control conjunto (Sección 14.3 NIIF PYMES). Un negocio conjunto es un acuerdo mediante el cual las partes que tienen control conjunto tienen derecho a los activos nelos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto. Existe control conjunto cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control (Seccion 15.2 NIIF PYMES). Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas inversiones pueden estar clasificadas en la categoría de inversiones patrimoniales en entidades controladas o en entidades no controladas. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Identificar y clasificar las inversiones en controladas, asociadas y en negocios conjuntos. b} Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de valorización de estas inversiones, afectando la cuenta Superávit por Valorizaciones reconocida previamente en el patrimonio. c) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 por concepto de provisiones de estas inversiones afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. d) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de diciembre de 2014 en la cuenta Amortización Acumulada de Intangibles por concepto de crédito mercantil afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas.
  • 18. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 18 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 e) Adicionar, al valor de la inversión identificada en el literal a), cualquier plusvalía o crédito mercantil reconocido, de manera separada, como intangible a 31 de diciembre de 2014, cuando a ello haya lugar. f) Aplicar, en la fecha de transición, (1) El modelo de costo. (2) El método de la participación. (3) El modelo del valor razonable, Para cada una de las categorías de inversiones clasificadas de acuerdo con el literal a). Los ajustes provenientes de las partidas que hayan afectado la cuenta ganancias acumuladas de la controlada, asociada o negocio conjunto afectarán directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. Por su parte, los ajustes provenientes de partidas que hayan afectado otras cuentas del patrimonio de la controlada, asociada o negocio conjunto afectarán directamente el patrimonio en la cuenta de Superávit por Método de Participación Patrimonial. g) Aplicar el modelo del costo, método de participación patrimonial, o el modelo del valor razonable, en la moneda legal colombiana, a las inversiones en controladas, asociadas o en negocios conjuntos en el exterior en la fecha de transición, previa conversión de los estados financieros de la empresa controlada, asociada o negocio conjunto del exterior, de acuerdo a lo establecido en el presente Instructivo para los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. h) Identificar si existen evidencias objelivas de deterioro de las inversiones en controladas, asociadas o en negocios conjuntos como consecuencia del incumplimiento de los pagos a cargo de la controlada, asociada o negocio conjunto, o de las condiciones crediticias de las mismas. i) Calcular, en caso de encontrar evidencias de deterioro, el valor recuperable de la inversión como el mayor entre el valor razonable de la misma menos los costos de disposición y su valor en uso. Si no es factible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición, se determinará el valor en uso de la inversión como su valor recuperable. El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o una unidad generadora de efectivo. j) Comparar el valor en libros de la inversión con su valor recuperable. Si este último es menor, se reconocerá la diferencia en la cuenta Deterioro de Inversiones afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas
  • 19. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 19 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 PCGAA NIIF para Pyme G12 Instrumentos financieros básicos Bonos, certificados, papeles comerciales Acciones Aportes sociales Inversiones en asociadas Acciones Aportes sociales Inversiones en negocios conjuntos Consorcios, uniones temporales, cuentas en participación 4.1.4.1 POLITICA 9 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOSCONJUNTOS Y CONTROLADORAS BALANCE DE APERTURA.- EMPRESA ABC LTDA . 4.1.5 INVENTARIO De acuerdo con las NIIF PYMES, los inventarios son activos adquiridos o producidos, que se tienen con la intención de comercializarse en el curso normal dela operación o, de transformarse o consumirse en actividades de producción de bienes o prestación de servicios. está integrado por las cuentas de inventarios de materias primas, productos en proceso, terminados, mercancía no fabricada, contratos en ejecución, cultivos en desarrollo, semovientes y otras cuentas; bajo NIIF para PYMES se trabaja este grupo con tres cuentas principales que corresponden a los recursos que se adquieren para fabricar y vender o para consumir en el proceso de producción o prestación de servicios; es preciso anotar que en esta NIIF no se trabajan inventarios de construcciones ni de productos agrícolas, ni de minerales y productos minerales que se midan al valor razonable con cambios en resultados. Los inventarios, se pueden reconocer si están en el balance y se miden al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.
  • 20. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 20 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 Valor Neto Realizable: Es el valor en que se puede vender un bien. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar y clasificar como inventarios, aquellos bienes que se hayan dado de baja y sobre los cuales, en la fecha de transición, se mantengan riegos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Estos inventarios se incorporarán por el valor por el cual se hayan dado de baja afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. Adicionalmente, se afectará la cuenta de ganancias acumuladas por el valor del ingreso asociado a la venta del activo, y se dará de baja la cuenta por cobrar relacionada con dicho ingreso o se reconocerá un pasivo por el valor recibido si una parte o la totalidad del bien ya fue pagado. b) Identificar y clasificar los inventarios, incluyendo Los identificados en el literal a), según su naturaleza, en insumos que se van a consumir en la producción de bienes y prestación de servicios, productos en proceso, productos terminados o productos agrícolas, entre otros. c) Definir y aplicar para cada ltem o agrupación de inventarios el método de valuación de acuerdo con su naturaleza. La entidad podrá elegir entre el método de identificación específica, PEPS o Promedio. Cualquier diferencia surgida en esta valuación afectará directamente el patrimonio en la cuenta de ganancias acumuladas. d) Deducir, para cada elemento de inventarios, los descuentos, el componente de financiación (en caso de que el plazo para pago exceda las condiciones normales de crédito e impuestos recuperables capitalizados) y la proporción de los costos indirectos filos capitalizados, que correspondan a una producción inferior a la capacidad normal de producción. Esta deducción afectará directamente el patrimonio en la cuenta de ganancias acumuladas. e) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, la provisión de inventarios reconocida a 31 de diciembre de 2014afectando directamente el patrimonio en la ganancias acumuladas. f) Determinar, para los inventarios destinados a la venta, su valor nelo de realización y, para los inventarios que se consumen en la producción de bienes y prestación de servicio, el costo de reposición.
  • 21. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 21 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 g) Comparar el valor reconocido de acuerdo con los literales c) y d), con el valor neto de realización para los inventarios destinados a la venta. Si este último es menor, se reconocerá la diferencia entre esos dos valores como deterioro de valor de los inventarios afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. h) Comparar el valor reconocido de acuerdo con los literales c) y d) con el costo de reposición, para los inventarios que se consumen en la producción de bienes y prestación de servicio. Si este último es menor, se reconocerá la diferencia entre esos dos valores como deterioro de valor de los inventarios afectando directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas. G14.- INVENTARIOS.- Inventario corriente mantenido para la venta Trabajos en curso corrientes Materiales y suministros corrientes a consumir en procesos de producción o de prestación de servicios 4.1.5.1 POLITICA 10 INVENTARIOS BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA 4.1.6 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO El grupo 15 “Propiedad planta y equipo” del 2650, o su equivalente en otro PUC está integrado por las cuentas de terrenos, construcción, edificaciones y los equipos de trabajo que dispone la entidad para su desarrollo social. De acuerdo con el nuevo Marco Normativo, las propiedades, planta y equipo son activos tangibles empleados por la empresa para la producción y comercialización de bienes; para la prestación de servicios; para propósitos administrativos y, en el caso de bienes muebles, para generar ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no están disponibles para la venta y se espera usarlos durante más de un periodo contable. También se considerarán como propiedades, planta y equipo, las plantas productoras utilizadas para la obtención de productos agrícolas. Una planta productora es una planta viva que se emplea en la elaboración o suministro de productos agrícolas durante más de un periodo y que tiene una probabilidad remota de ser vendida como producto agrícola, excepto en ventas incidentales de raleas y podas.
  • 22. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 22 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas partidas pueden encontrarse en el grupo de Propiedades, planta y equipo. No obstante, las empresas deben analizar, entre otros, los conceptos registrados en la cuentas de Bienes de Beneficio y Uso Público, Bienes Históricos y Culturales, Bienes Entregados a Terceros, Bienes Recibidos en Dación de Pago, Bienes Recibidos en Custodia, Bienes Recibidos de Terceros, con el fin de determinar cuáles de estas partidas cumplen con los criterios para ser reconocidas como propiedades, planta y equipo. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar y clasificar la propiedad, planta y equipo por su naturaleza, como terrenos, maquinaria y equipo, plantas productoras, o muebles y enseres, entre otros. Para tal efecto, se tendrán en cuenta las propiedades, planta y equipo que surjan de contratos de arrendamiento financiero. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las provisiones de propiedades, planta y equipo reconocidas a 31 de diciembre de 2014 afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. c) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las valorizaciones de propiedades, planta y equipo reconocidas a 31 de diciembre de 2014 afectando directamente el patrimonio en la cuenta Superávit por Valorizaciones. d) Medir cada partida de una clase de propiedad, planta y equipo utilizando alguna de las siguientes alternativas: i) Al costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor; para lo cual, realizará las siguientes acciones: • Deducir del costo de adquisición o construcción del elemento de propiedad, planta y equipo, los siguientes conceptos que hayan sido capitalizados: los descuentos, el componente de financiación si el plazo para pago excede las condiciones normales de crédito y los impuestos recuperables. Cualquier diferencia entre este valor y el costo de adquisición o de construcción por el cual fue reconocido inicialmente el activo, afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. • Adicionar, al valor calculado en el ítem anterior, el valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la empresa para llevar a cabo el desmantelamiento y retiro del elemento al final de su vida útil o la rehabilitación
  • 23. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 23 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 del lugar descontados hasta la fecha de adquisición o construcción del elemento. Esto siempre y cuando la propiedad, planta y equipo tenga asociados costos por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento. El reconocimiento de estos costos afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. Adicionalmente, la empresa reconocerá un pasivo por provisiones de acuerdo con lo definido en el presente Instructivo para este tipo de pasivos. • Calcular la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición teniendo como referencia el costo determinado de acuerdo con los dos ítems anteriores. Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y reconocerá como depreciación acumulada, la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil ya transcurrida hasta la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciación acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. • Evaluar si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor. Si este es el caso, la empresa comprobará el deterioro del valor para dicha partida aplicando lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos. ii) Al valor razonable como costo atribuido (Sección 35.10c) determinado a través de un avalúo técnico en la fecha de transición. La depreciación acumulada se dará de baja afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. La diferencia entre el valor razonable como costo atribuido y el costo por el cual fue reconocido inicialmente el activo afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. iii) Al valor revaluado en un periodo anterior como costo atribuido, siempre que este valor sea comparable, en la fecha de actualización, con el valor razonable o con el costo depreciado que tendría el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo Marco Normativo. El valor actualizado se ajustará para reflejar cambios en un índice general o específico de precios. Para tal efecto, la empresa tendrá en cuenta las valorizaciones o provisiones que tenía el elemento las cuales, a 31 de diciembre de 2014, se reconocen de manera separada. La diferencia entre el valor calculado según lo señalado en este numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2014, incrementará o disminuirá el valor del activo y afectará directamente el patrimonio en la cuenta ganancias acumuladas.
  • 24. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 24 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 Teniendo como referencia el valor actualizado determinado de acuerdo con el párrafo anterior, la empresa calculará la depreciación acumulada que el elemento tendría desde la fecha de valuación hasta la fecha de transición. Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y calculará la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil transcurrida entre la fecha de valoración y la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciación acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. La empresa evaluará si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor y, si este es el caso, comprobará el deterioro del valor para dicha partida. Para tal efecto, la empresa aplicará lo establecido en el presente instructivo para el deterioro del valor de los activos. REVELACIONES G15.- PROPIEDAD Terrenos y Construcciones PLANTA Y EQUIPO.- Maquinaria - Vehículos Enseres y accesorios – Equipo de oficina Activos tangibles para exploración y evaluación Construcciones en proceso. 4.1.6.1 POLITICA 11- PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA reconoce las propiedades planta y equipo si están en el balance y se miden por alguno de los siguientes valores, el costo histórico; el valor razonable como costo atribuido (S35.10 c) y el valor revaluado como costo atribuido (S35.10 d) Costo Histórico.- El costo que está en libros menos las depreciaciones Valor Razonable.- Avalúo técnico efectuado para la NIIF. 4.1.7 PROPIEDADES DE INVERSION El grupo 15 “Propiedades de inversión” no existen en el 2650, o su equivalente en otro PUC, estas propiedades están reconocidas dentro del grupo 15 junto con las
  • 25. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 25 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 demás propiedades de trabajo; bajo NIIF para PYMES se separan únicamente los terrenos y las construcciones que estén destinadas para producir renta por arrendamiento o alquileres, o plusvalía para integrar este grupo. De acuerdo con el nuevo marco normativo las propiedades de inversión son activos representados en terrenos y edificaciones que se tienen para generar rentas, plusvalías o ambas; también comprenden los bienes inmuebles con uso futuro indeterminado, siempre y cuando tengan la probabilidad de generar beneficios económicos futuros. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas partidas pueden encontrarse en el grupo de Propiedades, planta y equipo. No obstante, las empresas deberán analizar, entre otros, los conceptos registrados en la cuentas de Bienes de Beneficio y uso Público, Bienes Históricos y Culturales, Bienes Entregados a Terceros, Bienes Recibidos en Dación de pago, Bienes Recibidos en Custodia, Bienes Recibidos de Terceros, con el fin de determinar cuáles de estas partidas cumplen con los criterios para ser reconocidas como propiedades, planta y equipo. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar y clasificar las propiedades de inversión por su naturaleza, como terrenos y edificaciones. Para tal efecto, se tendrán en cuenta las propiedades de inversión que surjan de contratos de arrendamiento financiero. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las prov1s1ones de propiedades de inversión reconocidas a 31 de diciembre de 2014 afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. c) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las valorizaciones de propiedades de inversión reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Superávit por Valorizaciones. d) Medir cada partida de una clase de propiedades de inversión utilizando alguna de las siguientes alternativas: i) Al costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor determinado de la siguiente forma: • Deducir del costo de adquisición o construcción del elemento de propiedad de inversión, los siguientes conceptos que hayan sido capitalizados: los
  • 26. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 26 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 descuentos, el componente de financiación si el plazo para pago excede las condiciones normales de crédito y los impuestos recuperables. Cualquier diferencia entre este valor y el costo de adquisición o de construcción por el cual fue reconocido inicialmente el activo, afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. • Calcular la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición teniendo como referencia el costo determinado de acuerdo con el ítem anterior. Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y reconocerá como depreciación acumulada, la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil ya transcurrida hasta la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciación acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. • Evaluar si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor. Si este es el caso, la empresa comprobará el deterioro del valor para dicha partida aplicando lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos. ii) Al valor de mercado o al costo de reposición depreciado determinado a través de un avalúo técnico en la fecha de transición. la depreciación acumulada se dará de baja afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas, La diferencia entre el valor de mercado o el costo de reposición depreciado y el costo por el cual fue reconocido inicialmente el activo, afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. iii) Al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable, en la fecha de actualización, con el valor razonable o con el costo depreciado que tendría el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo Marco Normativo. El valor actualizado se ajustará para reflejar cambios en un índice general o específico de precios. Para tal efecto, la empresa tendrá en cuenta las valorizaciones o provisiones que tenía el elemento las cuales, a 31 de diciembre de 2014, se reconocen de manera separada. la diferencia entre el valor calculado según lo señalado en este numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2014, incrementará o disminuirá et valor del activo y afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. Teniendo como referencia el valor actualizado determinado de acuerdo con el párrafo anterior, la empresa calculará la depreciación acumulada que el elemento
  • 27. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 27 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 tendría desde la fecha de valuación hasta la fecha de transición, Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y calculará la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil transcurrida entre la fecha de valoración y la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciación acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. la empresa evaluará si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor y, si este es el caso, comprobará el deterioro del valor para dicha partida. Para tal efecto, la empresa aplicará lo establecido en el presente instructivo para el deterioro del valor de los activos. G15.- PROPIEDADES Terrenos DE INVERSION Construcciones 4.1.7.1 POLITICA 12- PROPIEDADES DE INVERSION EN BALANCE E APERTURA EMPRESA ABC LTDA reconoce las propiedades de inversión, si están en el balance como propiedad planta y equipo en las cuentas de terrenos y construcciones y están produciendo renta o plusvalía y se pueden medir fácilmente por alguno de los siguientes valores, el costo histórico; el valor razonable como costo atribuido (S35.10 c) y el valor revaluado como costo atribuido (S35.10 d) . 4.1.7.2 POLITICA 13- PROPIEDADES DE INVERSION QUE NO SE PUEDEN MEDIR EN BALANCE DE APERTURA . Las propiedades de inversión que no se pueden medir fiablemente; las que impliquen un costo elevado para poderlas medir, y todas las que sean imposibles de medir, serán reconocidas como propiedad planta y equipo. 4.1.8 ACTIVOS INTANGIBLES El grupo 16 “Activos Intangibles” en el 2650, o su equivalente en otro PUC, estos activos están reconocidos dentro del grupo 16; bajo NIIF para PYMES se reconocen como activos intangibles y plusvalía. De acuerdo con et nuevo Marco Normativo, los activos intangibles son bienes identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, sobre los cuales la
  • 28. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 28 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 entidad tiene el control, espera obtener beneficios económicos futuros y puede realizar mediciones fiables. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, las partidas correspondientes a activos intangibles pueden encontrarse clasificados en el grupo de Otros activos, en la cuenta de Intangibles. las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar os activos intangibles adquiridos, desarrollados y formados. Para tal efecto, se tendrán en cuenta los activos intangibles que surjan de contratos de arrendamiento financiero. b) Medir los activos intangibles adquiridos de la siguiente forma: i) Identificar y calcular el costo para cada partida de activos intangibles, deduciendo los descuentos, el componente de financiación, si el plazo para pago excede las condiciones normales de crédito, y los impuestos recuperables capitalizados. la diferencia entre el costo calculado según lo señalado anteriormente y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014, incrementará o disminuirá el valor del activo afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. ii) Calcular la amortización acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición teniendo como referencia el costo determinado de acuerdo con el ítem anterior. Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y reconocerá como amortización acumulada, la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil ya transcurrida hasta la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la amortización acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. iii) Evaluar si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor y, si este es el caso, comprobará el deterioro del valor para dicha partida. Para tal efecto, la empresa aplicará lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos. c) Medir los intangibles que surgieron de un proyecto de investigación y desarrollo, de la siguiente forma:
  • 29. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 29 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 i) Identificar para cada partida los desembolsos realizados en la fase de investigación y los efectuados en la fase de desarrollo. la diferencia entre el valor de los desembolsos de la fase de desarrollo y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014, incrementará o disminuirá el valor del activo afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. ii) Calcular la amortización acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición teniendo como referencia los desembolsos realizados en la fase de desarrollo determinados de acuerdo con el ítem anterior. Para et efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y reconocerá como amortización acumulada, la proporción de los desembolsos realizados en la fase de desarrollo que correspondan al porcentaje de la vida útil ya transcurrida hasta la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la amortización acumulada calculada a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. iii) Evaluar si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor y, si este es el caso, comprobará el deterioro del valor para dicha partida. Para tal efecto, la empresa aplicará lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos. d) Realizar el ajuste contable para eliminar los activos intangibles formados que la empresa haya reconocido a 31 de diciembre de 2014 junto con sus amortizaciones asociadas, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Ganancias acumuladas. REVELACIONES 4.1.8.1 POLITICA 14 ACTIVOS INTANGIBLES EN BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA 4.1.9 ARRENDAMIENTOS De acuerdo con el nuevo Marco Normativo, un arrendamiento es un acuerdo mediante el cual el arrendador cede, al arrendatario, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos.
  • 30. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 30 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 En el estado de situación financiera de apertura, la entidad evaluará si los acuerdos vigentes al inicio del periodo de transición contienen un arrendamiento con base en los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha y clasificará el arrendamiento como financiero u operativo. Un arrendamiento es financiero cuando el arrendador transfiere, sustancialmente al arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, así la propiedad del mismo no se transfiera; en caso contrario, el arrendamiento se clasifica como operativo. La clasificación del arrendamiento dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción más que de la forma legal del contrato. Así, un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se den, entre otras, alguna o varias de las siguientes situaciones: a) el arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior de acuerdo con el nuevo Marco Normativo, un arrendamiento es un acuerdo mediante el cual el arrendador cede, al arrendatario, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos. En el estado de situación financiera de apertura, la entidad evaluará si los acuerdos vigentes al inicio del periodo de transición contienen un arrendamiento con base en los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha y clasificará el arrendamiento como financiero u operativo. Un arrendamiento es financiero cuando el arrendador transfiere, sustancialmente al arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, así la propiedad del mismo no se transfiera; en caso contrario, el arrendamiento se clasifica como operativo. La clasificación del arrendamiento dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción más que de la forma legal del contrato. Así, un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se den, entre otras, alguna o varias de las siguientes situaciones: a) el arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
  • 31. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 31 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea, con razonable certeza, que tal opción se ejercerá; c) et plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación (la vida económica corresponde al periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente por parte de uno o más usuarios o, a la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de uno o más usuarios); d) el valor presente de los pagos que debe realizar el arrendatario al arrendador es al menos equivalente a casi la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación, al inicio del arrendamiento; e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes en ellos; f) el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación son asumidas por el arrendatario; g) Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del valor residual recaen sobre et arrendatario; y h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar et arrendamiento, con unos pagos que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. Arrendamientos financieros para el arrendador El arrendador reconocerá un préstamo por cobrar equivalente a la inversión neta que haya realizado. Esta última corresponde a la inversión bruta descontada a la tasa implícita del acuerdo. La inversión bruta es la suma de todos los pagos que recibirá el arrendador por parte del r al valor razonable en el momento en que la opción sea ejercita ble, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea, con razonable certeza, que tal opción se ejercerá;
  • 32. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 32 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación (la vida económica corresponde al periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente por parte de uno o más usuarios o, a la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de uno o más usuarios); d) El valor presente de los pagos que debe realizar el arrendatario al arrendador es al menos equivalente a casi la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación, al inicio del arrendamiento; e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes en ellos; f) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación son asumidas por el arrendatario; g) Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del valor residual recaen sobre et arrendatario; y h) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar et arrendamiento, con unos pagos que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. Arrendamientos financieros para el arrendador El arrendador reconocerá un préstamo por cobrar equivalente a la inversión neta que haya realizado. Esta última corresponde a la inversión bruta descontada a la tasa implícita del acuerdo. La inversión bruta es la suma de todos los pagos que recibirá el arrendador por parte del arrendatario a lo largo del plazo del contrato más el valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra entidad vinculada con éste. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014 el préstamo por cobrar puede encontrarse en el grupo de Deudores en la cuenta Otros deudores. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes:
  • 33. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 33 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 a) Identificar los pagos, relacionados con el contrato, provenientes del arrendatario; cualquier valor residual no garantizado por el arrendatario o por una parte vinculada con este, el valor razonable del bien arrendado en la fecha en la que surge el acuerdo y los costos directos iniciales. b) Calcular la tasa de interés implícita del contrato con base en los datos del literal a). Esta tasa corresponde a aquella que hace equivalentes el valor razonable del activo arrendado en la fecha del acuerdo más los costos indirectos iniciales del arrendador con los pagos que recibirá el arrendador por parte del arrendatario a lo largo del plazo del contrato y el valor residual no garantizado por el arrendatario o por una aparte vinculada con este. c) Medir el préstamo por cobrar por el valor presente de los pagos pendientes por recibir del arrendatario y cualquier valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra parte vinculada con este, descontados a la tasa implícita del contrato determinada en el literal b). La diferencia entre este valor y el valor en libros del pasivo a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. d) Realizar el ajuste contable para eliminar el activo arrendado con las provisiones y amortizaciones reconocidas a 31 de diciembre de 2.014 afectando directamente e patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. Arrendamientos financieros para el arrendatario De acuerdo con el nuevo Marco Normativo, el arrendatario reconocerá un préstamo por pagar y el activo tomado en arrendamiento, el cual se tratará como propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; o activos intangibles, según corresponda. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, el activo reconocido puede encontrarse en la cuenta Bienes adquiridos en leasing financiero y el préstamo por pagar puede encontrarse en el grupo de Operaciones de financiamiento. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Identificar los activos que surjan de un contrato de arrendamiento financiero y clasificarlos como propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión y
  • 34. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 34 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 activos intangibles de acuerdo con los criterios establecidos en el presente Instructivo. Medir los activos clasificados en el literal a) de acuerdo con Jos criterios establecidos en el presente Instructivo para propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión y activos intangibles, según corresponda. c) Identificar los pagos pendientes relacionados con el contrato que el arrendatario va a realizar al arrendador incluyendo el valor residual garantizado por este o por una parte vinculada al mismo o el valor de la opción de compra cuando esta sea significativamente inferior al valor razonable del activo en el momento en el que esta sea ejercitable. d) Medir el préstamo por pagar por el valor presente de los pagos identificados en el literal e) descontados a la tasa de interés de mercado en la fecha de inicio del contrato de arrendamiento. La diferencia entre este valor y el valor contabilizado a 31 de diciembre de 2014 afectará directamente el patrimonio en la cuenta de Impactos por Transición por Transición al Nuevo Marco de Regulación. Si la empresa no logra identificar la tasa de interés de mercado en la fecha de inicio del contrato de arrendamiento, medirá el préstamo por pagar por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014. Si la empresa no ha reconocido el pasivo a 31 de diciembre de 2014, reconocerá el préstamo por pagar por el valor presente de los pagos identificados en el literal c) descontados a la tasa de interés de mercado en la fecha de transición, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. REVELACIONES 4.1.9.1 POLITICA 15 ARRENDAMIENTOS EN BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA 4.1.10 ACTIVOS BIOLOGICOS De acuerdo con el nuevo Marco Normativo, los activos biológicos son animales vivos y plantas (excepto las plantas productoras, según lo establecido en el
  • 35. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 35 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 presente Instructivo para las propiedades planta y equipo) que se emplean en el desarrollo de la actividad agrícola. Una actividad agrícola es la gestión que realiza la entidad para la transformación y recolección de activos biológicos a fin de venderlos o, convertirlos en productos agrícolas u otros activos biológicos adicionales. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, los activos biológicos pueden encontrarse en el grupo de Propiedades, planta y equipo. En el estado de situación financiera de apertura, la entidad medirá todos los activos biológicos al valor razonable menos costos de disposición. No obstante, si no es factible determinar con fiabilidad su valor razonable, la empresa medirá estos activos al costo de reposición y si no se puede determinar el costo de reposición, los medirá al costo menos amortización y pérdidas por deterioro. Activos biológicos al valor razonable menos costos de disposición Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Realizar el ajuste contable para eliminar la amortización acumulada de los activos biológicos reconocida a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las provisiones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. c) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las valorizaciones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Superávit por valorizaciones. d) Reconocer el activo biológico por el valor razonable menos costos de disposición. La diferencia entre este valor y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014, incrementará o disminuirá el valor del activo afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. Activos biológicos al costo de reposición
  • 36. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 36 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Realizar el ajuste contable para eliminar la amortización acumulada de los activos biológicos reconocida a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. b) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las provisiones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. c) Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, las valorizaciones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Superávit por valorizaciones. d) Medir et activo biológico por el costo de reposición. La diferencia entre este valor y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014 incrementará o disminuirá el valor del activo afectando directamente el patrimonio en ta cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. Activos biológicos al costo menos amortización y pérdidas por deterioro Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura son las siguientes: a) Realizar el ajuste contable para eliminar las provisiones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. b) Realizar el ajuste contable para eliminar las valorizaciones asociadas con activos biológicos reconocidas a 31 de diciembre de 2014, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Superávit por valorizaciones. c) Medir el activo biológico por el costo deduciendo los descuentos, el componente de financiación, si el plazo para pago excede las condiciones normales de crédito y los impuestos recuperables capitalizados. La diferencia entre este valor y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014 incrementará o disminuirá el valor del activo afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación.
  • 37. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 37 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 d) Calcular la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición teniendo como referencia el costo determinado de acuerdo con el literal c). Para el efecto, la empresa determinará la vida útil del activo y medirá la depreciación acumulada como la proporción del costo que corresponda al porcentaje de la vida útil transcurrida hasta la fecha de transición. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciación acumulada a 31 de diciembre de 2014, afectará directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. e) Evaluar si existen, al inicio del periodo de transición, indicios de deterioro del valor y, si este es el caso, comprobar el deterioro del valor para dicha partida. Con tal fin, la empresa aplicará lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos. REVELACIONES 4.1.10.1 POLITICA 16 ACTIVOS BIOLOGICOS EN BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA 4.1.11 CARGOS DIFERIDOS Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, los cargos diferidos representan el valor de los costos y gastos en los que se incurre para la adquisición de bienes o servicios que, con razonable seguridad, proveerán beneficios económicos futuros en desarrollo de las funciones de cometido de la empresa. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Identificar la naturaleza de los desembolsos que se encuentren registrados en la cuenta Cargos Diferidos y gastos pagados por anticipado. b) Determinar si los desembolsos identificados en el literal a) cumplen la definición de activo, es decir, si estos son un recurso controlado por la empresa del cual se espera obtener beneficios económicos futuros.
  • 38. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 38 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 c) Clasificar, como inventarios, cuentas por cobrar, activos intangibles o propiedades, planta y equipo, los desembolsos identificados en el literal a) que cumplan con la definición de activo de acuerdo con el literal b) teniendo en cuenta lo siguiente : i) El desembolso se clasificará como un inventario si corresponde a un activo adquirido o producido que se tiene con la intención de consumirse en actividades de producción de bienes o prestación de servicios. El desembolso se clasificará como un activo intangible si corresponde a un bien identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, sobre el cual la empresa tiene el control, espera obtener beneficios económicos futuros y puede realizar mediciones fiables. iii) El desembolso se clasificará como una propiedad, planta y equipo si el activo es empleado por la empresa para la producción y comercialización de bienes, para la prestación de servicios o para propósitos administrativos. iv) El desembolso se clasificará como cuenta por cobrar si cumple como activo y se espera obtener beneficios económicos a futuro, y es empleado por la empresa para la protección o amparo de bienes, para la prestación de servicios o para propósitos administrativos ejemplo(seguros). d) Medir los activos identificados en el literal c) atendiendo lo dispuesto en este Instructivo para los inventarios; las propiedades, planta y equipo y los intangibles, según corresponda. e) Realizar el ajuste contable para eliminar los desembolsos identificados en el literal a) que no hayan podido clasificarse de acuerdo con el literal c) como inventarios; propiedades, planta y equipo o activos intangibles, afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. REVELACIONES 4.1.11.1 POLITICA17 CARGOS DIFERIDOS Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO EN BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA
  • 39. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 39 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 4.2 PASIVOS De acuerdo al nuevo marco normativo, un pasivo es una obligación presente de la empresa surgidade sucesospasados,para cuyacancelación, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Al evaluar si existe o no una obligación presente, la empresa tendrá en cuenta, con base en la información disponible al cierre de periodo, la probabilidad de tener o no la obligación; si la probabilidad de no tenerla es mayor, no habrá lugar al reconocimiento de un pasivo. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucion de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal; sin embargo, las obligaciones también puedenaparecer por declaraciones explicitas, por políticas que son de dominio público o por un patrón de comportamiento en el pasado que lleve a terceros a concluir que la empresa está dispuestaaaceptar ycumplirciertotipode responsabilidades.Porejemplo,puede suceder que la empresa no se encuentre legalmente obligada a atender reparaciones más allá del periodo de garantía por la venta de productos defectuosos, pero si decide hacerlo, los valores que espera desembolsar para atender estas reclamaciones respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa. Los pasivosprocedende transaccionesuotrossucesosocurridosenel pasado.Así,porejemplo, la adquisición, a crédito, de bienes y servicios dan lugar a cuentas por pagar y la recepción de un préstamobancarioda lugara laobligaciónde reembolsarlacantidadprestada.También se puede reconocer,comopasivos, las rebajas y descuentos futuros por las compras que los clientes le hagan a la empresa, los servicios que se obliga a prestar en programas de fidelización y las pérdidas en que incurre por la ejecución de contratos onerosos. La extinciónde unaobligaciónpresentepuede llevarse a cabo de varias maneras, entre otras, a travésde pago en efectivo, transferencia de otros activos, prestación de servicios, sustitución de esa obligación por otra, conversión de la obligación en patrimonio y prescripciones de acuerdocon la normatividadsobre la materia. Si con base en información disponible al cierre de periodo, se concluye que es muy poco probable o remota la salida de recursos que incorporan beneficios económicos, no habrá lugar a reconocer pasivos. 4.2.1 POLITICA 17.- DE PASIVOS EN EL BALANCE DE APERTURA. EMPRESA ABC LTDA reconocen los pasivos si la obligación está registrado en el balance, y por lo tanto se supone que deberá desprenderse de beneficios económicos. Se miden de acuerdo con lo establecido en cada sección de la NIIF para PYMES.
  • 40. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 40 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 4.2.2 POLITICA 18.- DE PASIVOSNO RECONOCIDOS EN EL BALANCE DE APERTURA Al momento de la apertura bajo NIIF, los pasivos que no se encuentren reconocidos en PCGAA. Pero que existen y cumplan con los criterios de reconocimiento, deben ser reconocidos bajo esta NIIF. 4.2.3 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS (PASIVOS) 4.2.3.1 ACTIVOS FINACIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS PASIVOS FINANCIEROS AL COSTO PASIVOS FINANCIEROS AL COSTO AMORTIZADO 4.2.3.2 CUENTAS POR PAGAR El grupo 22 y 23 cuentas por pagar excepto las cuentas de impuestos de los grupos (2365,2367,2368)” del decreto 2650, o su equivalente en otro PUC. De acuerdo al nuevo marco normativo, las cuentas por pagar son obligaciones contractuales adquiridas por la empresa con terceros, originadas en el desarrollo de sus actividades y de las cualesse esperaa futurola salidade unflujofinanciero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento. Para efectos de la transición, téngase en cuenta que, a 31 de diciembre de 2014, estas cuentas corresponden al grupo de Cuentas por pagar, exceptuando los Préstamos por pagar. Cuentas por pagar clasificadas al costo Las cuentaspor pagar clasificadasal costocorrespondenalasobligacionesenlasque se conceden, a la empresa, plazos de pago normales para transacciones similares. Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, la empresa reconocerá estas cuentas por pagar por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014. Cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado Las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado corresponden a las obligaciones para los que la empresa pacta plazos de pago superiores a los normales de la transacción. Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, la empresa medirá estas cuentaspor pagar por el valorpresente de losflujosfuturos de la cuenta por pagar descontados a la tasa de interés efectiva o a la tasa de mercado en la fecha de la transición. Se empleará la tasa de interés de mercado, cuando el precio pactado corresponda al precio para compras con plazos normales de pago. Se empleará la tasa de interés efectiva, cuando la empresa haya pactado
  • 41. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 41 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 precios diferenciados para compras con plazos de pago superiores a los normales. La tasa de interésefectiva es aquella que hace equivalentes los flujos contractuales de la cuenta por pagar con el valor correspondiente al precio para las compras con plazos normales de pago. REVELACION PCGAA NIIF PYMES G22-G23 Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar no corrientes. Cuentas comerciales por pagar no corrientes Cuentas por pagar no corrientes con partes relacionadas Ingresos diferidos clasificados como no corrientes Acumuladas (o devengadas) clasificadas como no corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar corrientes Cuentas comerciales por pagar corrientes Cuentas por pagar corrientes a partes relacionadas Ingresos diferidos clasificados como corrientes Acumuladas (o devengadas) clasificadas como corrientes Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar Cuentas comerciales por pagar Cuentas por pagar a partes relacionadas Ingresos diferidos Acumuladas (o devengadas) 4.2.3.2.1 POLITICA 19- CUENTAS POR PAGAR CLASIFICADAS AL COSTO EN BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA en el balance de apertura reconoce sus cuentas por pagar al costo debido a que al parque se le han concedido plazos normales para el pago de sus obligaciones. 4.2.3.2.2 POLITICA 20.- CUENTAS POR PAGAR CLASIFICADAS AL COSTO AMORTIZADO EN BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA 4.2.3.3 PRESTAMOS POR PAGAR El grupo 21, “obligaciones financieras” del decreto 2650, o su equivalente en otro PUC. En NIIF PYMES
  • 42. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 42 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 REVELACION De acuerdoal nuevomarco normativo,lospréstamosporpagarson recursosfinancierosrecibidos por la empresaparasu uso,de loscuales se espera, a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento. Para efectosde latransición,téngase encuentaque,a31 de diciembre de 2014, los Préstamospor pagar pueden estar reconocidos como operaciones de crédito público o como operaciones de financiamiento, mientras que los intereses, pueden encontrarse como cuentas por pagar. Las principales actividades que realizará la empresa para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, son las siguientes: a) Identificar los préstamos obtenidos a tasas de interés conforme a las del mercado en la fechade obtención del préstamo y los préstamos obtenidos con tasas de interés en condiciones inferiores a las de mercado en la fecha de origen. En caso de que se identifiquen préstamos con tasa de interésceroo con tasas inferioresalasdel mercadoy estosesténcondicionados, es decir, que se requiera el cumplimiento, por parte de la empresa, de ciertas condiciones para la obtención de dicha tasa, se aplicará lo establecido en el presente Instructivo para las subvenciones. b) Ajustar el valor neto del préstamo, adicionando, al valor del mismo en la fecha de transición, los intereses por pagar reconocidos de manera separada a 31 de diciembre de 2014. c) Realizarlassiguientesaccionesparalospréstamos con una tasa de interés conforme a las de mercado en la fecha de origen: i) Calcular, como valor inicial en la fecha que se concedió et préstamo, el valor recibido menos los costos de transacción, en la medida que estos costos sean fácilmente identificables. ii) Calcular la tasa de interés efectiva desde la fecha de origen del préstamo hasta la fecha de vencimiento.Latasa de interésefectivaesaquellaque hace equivalentes los flujos contractuales futuros del préstamo con el valor inicial calculado en el numeral i). iii) Medirestospréstamosenlafecha de transición por el valor presente de los flujos futuros del préstamo descontados a la tasa de interés efectiva. La diferencia entre este valor y el valor resultante conforme al literal b), afectará directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por transición al nuevo marco de regulación. d) Realizar las siguientes acciones para los préstamos obtenidos a tasas inferiores a las de mercado en la fecha de origen: i) Establecer la tasa de interés de mercado en la fecha que se concedió el préstamo. ii) Calcular,comovalor inicial en la fecha que se concedió el préstamo, el valor presente de losflujosfuturospactadosdescontadosa la tasa de mercado identificada en el numeral i) menos los costos de transacción.
  • 43. EMPRESA SA NIIF PARA PYMES Versión: 01 Página 43 de 58 Manual de Políticas Contables Balance de Apertura. Fecha: Diciembre 2014 iii) Calcular la tasa de interés efectiva desde la fecha de origen del préstamo hasta la fecha de vencimiento.Latasa de interésefectivaesaquellaque hace equivalentes los flujos contractuales futuros del préstamo con el valor inicial. iv) Medirestospréstamosenlafecha de transiciónporel valorpresente de los flujos futuros del préstamodescontado alatasa de interésefectivadeterminadaenel numeral III).Ladiferencia entre este valoryel valor resultante conformeal literal b), afectará directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transición al Nuevo Marco de Regulación. v) Medir el préstamo por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014 en caso de que la empresa no logre determinar la tasa de interés de mercado en la fecha que se concedieron los préstamos. 4.2.3.3.1 POLITICA 21- PRESTAMOS POR PAGAR EN BALANCE DE APERTURA EMPRESA ABC LTDA 4.2.4 BENEFICIOS A EMPLEADOS El grupo 25 y 26 obligaciones financieras del decreto 2650, o su equivalente en otro PUC en NIIF PYMES se conoce como Beneficios a empleados. De acuerdo al nuevo marco normativo, los beneficios a los empleados comprenden todas las retribuciones que la empresa proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo,cuandohayalugar,beneficiosporterminacióndel vínculo laboral o contractual. Estos beneficios abarcan tanto los suministrados directamente a los empleados como a sus sobrevivientes,beneficiariosy/osustitutos,segúnloestablecidoenlanormatividadvigente,enlos acuerdos contractuales o en las obligaciones implícitas que dan origen al beneficio. Las retribuciones suministradas a los empleados podrán originarse por lo siguiente: a) acuerdos formales celebrados entre la empresa y sus empleados; b) requerimientos legales en virtud de los cuales la empresa se obliga a efectuar aportes o asumir obligaciones; o c) obligaciones implícitas asumidas por la empresa, producto de políticas empresariales de dominiopúblico,patronesde comportamientoodeclaracionesespecíficas a través de las cuales, se haya dado a conocer a terceros, que la empresa está dispuesta a aceptar ciertas

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