Seminar EY - Preţuri de transfer
Tendinţe şi aspecte practice
14 mai 2014
Pagina 1Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Cuprins
► Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi ce...
Pagina 2
Reglementările în domeniul preţurilor de
transfer şi cerinţele de documentare în
România
Pagina 3Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Prezentare generală a cerinţelor privind preţurile de transfer
• ...
Pagina 4Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer...
Pagina 5Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer...
Pagina 6Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Termene
• Termenul pentru punerea la dispoziţie a dosarului privi...
Pagina 7Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Penalităţi şi ajustări
• Neprezentarea documentaţiei privind preţ...
Pagina 8Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Conţinutul dosarului de preţuri de transfer
• Documentaţia privin...
Pagina 9Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Prezentare generală a procesului de analiză a preţurilor de trans...
Pagina 10Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► Cerinţele româneş...
Pagina 11Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► Planul de acţiune...
Pagina 12Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu
► 30 ianuarie 2014 ...
Pagina 13
Acorduri de Preţ în Avans (‘APA’)
Pagina 14Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Conceptul de APA în România
• În România, procedurile detaliate ...
Pagina 15Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Principalele avantaje ale unui APA
1. Beneficiile APA se regăses...
Pagina 16Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Termene / onorarii pentru obţinerea unui APA în România
► Termen...
Pagina 17Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Valabilitatea APA
► APA sunt emise pentru o perioadă de până la ...
Pagina 18
Controalele fiscale în domeniul preţurilor de
transfer în România
Pagina 19Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Interesul actual al autorităţilor fiscale în domeniul preţurilor...
Pagina 20Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Acţiunile întreprinse de autorităţile fiscale
► Termenul acordat...
Pagina 21Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Alte considerente practice
1. Perioada pentru care poate fi soli...
Pagina 22Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Aspecte de luat în considerare
• De luat în considerare :
• o ju...
Pagina 23Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Studiul privind preţurile de transfer întocmit de EY
► La nivel ...
Pagina 24
Dispute privind preţurile de transfer
Pagina 25Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Mijloace privind evitarea dublei impuneri
Proceduri litigioase d...
Pagina 26Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Evitarea dublei impuneri. Proceduri de drept intern
Societatea A...
Pagina 27Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Procedura litigioasă de drept intern
Organ fiscal
de soluționare...
Pagina 28Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea Deciziei de Ajustare vs. Decizie de Impunere
Suspend...
Pagina 29Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendări...
Pagina 30Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendări...
Pagina 31Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendări...
Pagina 32Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea executării Deciziei de Impunere
• Regimul suspendări...
Pagina 33Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impune...
Pagina 34Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Procedura litigioasă de drept intern
Organ fiscal
de soluționare...
Pagina 35Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impune...
Pagina 36Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Suspendarea actelor administrativ fiscale
• Aspecte practice
Sus...
Pagina 37Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Curtea Europeană de Justiție nu ...
Pagina 38Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Domeniu de aplicare
Cazurilor în...
Pagina 39Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
• din legislația fiscală
• din l...
Pagina 40Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Decizie
ajustare
/
Decizie
Impunere
Prezentare
caz
Aparent
netem...
Pagina 41Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Dacă celălalt stat/autoritate ac...
Pagina 42Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
Întreprinderea poate prezenta ca...
Pagina 43Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
ARBITRAJUL
Dacă un acord amiabil...
Pagina 44Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convenţia UE privind Arbitrajul
ARBITRAJUL
Cheltuielile cu proce...
Pagina 45Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Convențiile de evitare a dublei impuneri
Clauză de arbitraj în l...
Pagina 46Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Caz Practic
• Dosarul prețurilor de transfer întocmit de Societa...
Pagina 47
Studiu de caz
Pagina 48Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Documentarea serviciilor intra-grup – elemen...
Pagina 49Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
• Identificarea activităţilor acţionarului ş...
Pagina 50Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Cheile de alocare
► Cheile de alocare alese ...
Pagina 51Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Descrierea situaţiei
• AAA este un grup mult...
Pagina 52Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Întrebări ce ar putea să apară
• Prestează o...
Pagina 53Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Identificarea metodelor efective de alocare ...
Pagina 54Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
► Fiecare alocare se realizează
pentru o com...
Pagina 55Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Angajat Salariu Timp petrecut pe proiect % C...
Pagina 56Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Servicii intra-grup
Calcularea preţului de piaţă:
► Selectarea m...
Pagina 57
Discuţie liberă pe marginea întrebărilor
dumneavoastră
Pagina 58Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Cum vă poate asista Ernst & Young?
► Echipa noastră de consultan...
Pagina 59Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014
Adrian Rus
Director Executiv, Coordonator al diviziei de Preţuri...
of 60

Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de documentare în România Acorduri de preţ în avans (‘APA’) – concept şi procedură Controale fiscale în domeniul preţurilor de transfer – experienţe privind controalele pe probleme de preţuri de transfer efectuate de autorităţile fiscale din România Dispute privind preţurile de transfer
Published on: Mar 4, 2016
Published in: Business      
Source: www.slideshare.net


Transcripts - Preturi de transfer in Romania - Tendinte si aspecte practice

  • 1. Seminar EY - Preţuri de transfer Tendinţe şi aspecte practice 14 mai 2014
  • 2. Pagina 1Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Cuprins ► Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de documentare în România ► Acorduri de preţ în avans (‘APA’) – concept şi procedură ► Controale fiscale în domeniul preţurilor de transfer – experienţe privind controalele pe probleme de preţuri de transfer efectuate de autorităţile fiscale din România ► Dispute privind preţurile de transfer ► Studiu de caz ► Discuţii despre situaţii descrise de către participanţi
  • 3. Pagina 2 Reglementările în domeniul preţurilor de transfer şi cerinţele de documentare în România
  • 4. Pagina 3Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Prezentare generală a cerinţelor privind preţurile de transfer • Contribuabilii români care efectuează tranzacţii cu părţi afiliate trebuie să prezinte la cererea autorităţilor fiscale o documentaţie privind preţurile de transfer • Contribuabilii care au încheiat Acorduri de Preţ în Avans (‘APA’) pentru tranzacţii cu părţi afiliate nu au obligaţia de a pregăti şi a prezenta o documentaţie privind preţurile de transfer pentru perioada şi tranzacţiile acoperite de aceste acorduri • Cerinţele de documentare privind preţurile de transfer sunt aplicabile în România începând cu 2006 (deşi detaliile de conţinut au fost introduse doar în 2008) • In februarie 2008 autorităţile fiscale române au emis reglementări specifice detaliind conţinutul documentaţiei privind preţurile de transfer (Ordinul ANAF 222/2008) Preţurile de transfer reprezintă metodologia de stabilire a preţului de piaţă pentru tranzacţii cu bunuri tangibile, intangibile şi diverse servicii, inclusiv de finanţare, efectuate între părţi afiliate
  • 5. Pagina 4Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer • Cererea pentru prezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer ar trebui făcută în timpul unui control fiscal general/parţial al contribuabilului • Motivele pentru care autorităţile fiscale pot solicita prezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer includ: • Cereri de rambursare de TVA • Cereri pentru compensări de impozite • Existenţa unor litigii cu autorităţile fiscale • Pierderi pe perioade lungi • Volumul tranzacţiilor intra-grup • Serviciile administrative şi de management sunt mai susceptibile a genera dispute privind preţurile de transfer (o zonă tradiţională de interes pentru autorităţile fiscale)
  • 6. Pagina 5Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Evenimente ce pot genera un control privind preţurile de transfer • Existenţa în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF) a unei divizii dedicate preţurilor de transfer la nivelul autorităţilor fiscale va conduce probabil la creşterea gradului de sofisticare şi a ariei de investigaţie în cadrul controalelor privind preţurile de transfer • Prin creşterea gradului de sofisticare al autorităţilor fiscale, alţi factori care ar putea declanşa dispute privind preţurile de transfer includ: • Modificarea preţurilor de transfer • Fluctuaţii ale veniturilor taxabile ale entităţii controlate • Complexitatea tranzacţiilor • Restructurarea activităţilor (de exemplu, trecerea la procesator – “toll manufacturer”, trecerea la distribuitor cu funcţii şi riscuri limitate sau migrarea proprietăţii intelectuale) • Un accent crescut va fi probabil pus pe stabilirea preţurilor tranzacţiilor, depăşind simpla verificarea a existenţei documentaţiei justificative
  • 7. Pagina 6Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Termene • Termenul pentru punerea la dispoziţie a dosarului privind preţurile de transfer este stabilit de către autorităţile fiscale în funcţie de: • Numărul de părţi afiliate implicate în tranzacţii • Numărul de tranzacţii efectuate • Complexitatea tranzacţiilor cu părţi afiliate • Perioada de timp pe parcursul căreia se desfăşoară tranzacţiile • Acest termen poate fi stabilit până la maxim 3 luni şi poate fi prelungit o singură dată pentru o perioadă egală cu cea stabilită iniţial • Cerinţa ca documentaţia privind preţurile de transfer să fie prezentată în limba română
  • 8. Pagina 7Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Penalităţi şi ajustări • Neprezentarea documentaţiei privind preţurile de transfer la cererea autorităţilor fiscale şi în termenul stabilit de acestea este sancţionată cu amendă în cuantum între 12.000 RON şi 14.000 RON • Şi mai important, neprezentarea documentaţiei sau prezentarea unui dosar incomplet vor duce la o estimare a preţurilor de transfer din partea autorităţilor fiscale – estimare efectuată prin : • Identificarea a 3 exemple de tranzacţii similare cu cele care urmează a face obiectul estimării – pe baza datelor aflate la dispoziţia autorităţilor fiscale • Calculul mediei aritmetice a preţurilor tranzacţiilor similare identificate • Ajustările corespunzătoare efectuate în urma acestor estimări ale preţurilor pot rezulta în calcularea de obligaţii adiţionale de impozit pe profit taxat cu 16% şi majorări de întârziere aferente • Ajustarea nu implică alte sancţiuni specifice
  • 9. Pagina 8Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Conţinutul dosarului de preţuri de transfer • Documentaţia privind preţurile de transfer ar trebui să cuprindă, printre altele, următoarele: • Informaţii referitoare la contribuabil, la natura activităţii, la grup şi la strategia de afaceri • Informaţii referitoare la tranzacţiile cu părţi afiliate, incluzând analiza • Funcţiilor îndeplinite • Riscurilor asumate de părţile afiliate • Informaţii privind metoda de stabilire a preţurilor de transfer utilizată pentru determinarea valorii tranzacţiilor cu părţi afiliate şi informaţii privind concluziile analizei comparative • Informaţii privind acordurile de preţ în avans încheiate de către societăţile din grup cu alte autorităţi fiscale cu privire la tranzacţiile derulate împreună cu contribuabilul român • Autorităţile fiscale pot solicita informaţii suplimentare pentru a completa documentaţia privind preţurile de transfer
  • 10. Pagina 9Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Prezentare generală a procesului de analiză a preţurilor de transfer Informaţii: -Industrie -Companie -Cadrul de reglementare Informaţii de la baze de date Procesul de analiză comparativă Comparabile interne şi externe Preţul pieţei Principiile OECD : -Caracteristicile bunurilor şi serviciilor -Funcţiile şi riscurile -Termenii contractuali -Circumstanţele economice -Strategiile de afaceri
  • 11. Pagina 10Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu ► Cerinţele româneşti de documentare în domeniul preţurilor de transfer fac referire la: • Liniile directoare OECD privind preţurile de transfer; şi • Codul de Conduită al UE privind documentaţia preţurilor de transfer ► O caracteristică a Codului de Conduită al UE o reprezintă introducerea unei: • Documentaţii cadru (engl. “masterfile”) – un set de documentaţie standardizată pentru toţi membrii grupului din UE, ce conţine printre altele: ► Descrierea structurii organizaţionale, juridice şi operaţionale a grupului ► Strategia de afaceri şi politicile de preţuri de transfer ► O descriere generală a tranzacţiilor între părţi afiliate, etc. ► Documentaţii specifice unei ţări care completează documentaţia cadru şi care include: • Elemente specifice privind tranzacţiile între părţi afiliate • Analiza comparativă • Informaţii privind selecţia şi aplicarea metodelor de preţuri de transfer
  • 12. Pagina 11Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu ► Planul de acţiune al OECD privind Erodarea bazei impozabile şi transferul profiturilor – arii de interes în domeniul preţurilor de transfer (BEPS) ► Punctul 8 - Active necorporale ► Punctul 9 - Riscuri şi capital ► Punctul 10 - Alte tranzacţii cu riscuri ridicate ► Punctul 13 - Reexaminarea documentării preţurilor de transfer ► Propune dezvoltarea unor reguli în privinţa documentaţiei de preţuri de transfer menite a creşte transparenţa fiscală, avand în vedere costurile de conformare aferente ► Companiile multinaţionale vor avea obligaţia de a transmite autorităţilor fiscale informaţii privind alocarea globală a veniturilor, activităţile economice desfăşurate şi impozitele plătite la nivel internaţional ► Rezultatul aşteptat este modificarea Liniilor directoare OECD in privinţa preţurilor de transfer
  • 13. Pagina 12Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Relaţia cu reglementările OECD/UE în domeniu ► 30 ianuarie 2014 – OECD a emis un Proiect de discuţii în privinţa documentării preţurilor de transfer şi a raportării care propune adoptarea unei abordări standardizate în ceea ce priveşte documentarea preţurilor de transfer pe două nivele: • Documentaţie cadru (masterfile) – inclusiv raportare pe fiecare ţară privind alocarea veniturilor, impozitele şi activităţile economice • Documentaţie specifica fiecărei ţări • La nivel de Europa Centrală şi de Est nu sunt vizibile acţiuni momentan • Impactul BEPS se va concretiza probabil într-o atenţie sporită în privinţa preţurilor de transfer şi eventuale modificări în ceea ce priveşte cerinţele de documentare
  • 14. Pagina 13 Acorduri de Preţ în Avans (‘APA’)
  • 15. Pagina 14Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Conceptul de APA în România • În România, procedurile detaliate în ceea ce priveşte obţinerea unui APA sunt aplicabile din iunie 2007 (Hotărârea 529 din 30 mai 2007) • Un APA poate fi: • Unilateral – o autoritate fiscală implicată • Bilateral – două autorităţi fiscale implicate • Multilateral – mai multe autorităţi fiscale implicate • Un studiu de preţuri de transfer ca parte a unui APA furnizează suportul pentru pre- aprobarea metodologiei de preţuri de transfer şi a sistemului de preţuri aferent Un APA este un acord între una sau mai multe autorităţi fiscale şi o întreprindere multinaţională prin care autorităţile fiscale pre- aprobă o metodologie de preţuri de transfer şi sistemul de preţuri aferent
  • 16. Pagina 15Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Principalele avantaje ale unui APA 1. Beneficiile APA se regăsesc într-o planificare mai bună a afacerii prin determinarea corectă a datoriilor fiscale ale companiei 2. Autorităţile fiscale nu vor contesta politica de preţuri de transfer a companiei pe durata valabilităţii APA – opozabilă şi obligatorie autorităţilor fiscale atât timp cât termenii APA sunt respectaţi de către contribuabil 3. APA permite companiilor să menţină o relaţie bună cu autorităţile fiscale 1 2 3
  • 17. Pagina 16Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Termene / onorarii pentru obţinerea unui APA în România ► Termen de emitere ► 12 luni pentru APA unilaterale ► 18 luni pentru APA bilaterale/multilaterale ► Tariful ce trebuie plătit către ANAF pentru emiterea/modificarea unui APA ► 20.000 EUR / 15.000 EUR– pentru marii contribuabili sau pentru tranzacţii cu valoare consolidată ce depăşeşte 4 milioane EUR ► 10.000 EUR / 6.000 EUR– în celelalte cazuri
  • 18. Pagina 17Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Valabilitatea APA ► APA sunt emise pentru o perioadă de până la 5 ani, totuşi acest termen se poate extinde pentru contracte pe termen lung ► APA produce efecte doar pentru viitor – ca o excepţie, un APA poate fi aplicat şi în anul în care s-a depus cererea pentru APA sau s-a emis acordul în următoarele condiţii: ► Este prevăzut expres în APA ► Cererea pentru APA este depusă anterior încheierii tranzacţiei pentru care se solicită APA ► Contribuabilii titulari ai unui APA au obligaţia de a depune anual la ANAF un raport privind respectarea termenelor şi condiţiilor acordului (până la data depunerii situaţiilor financiare anuale, i.e. până la sfârşitul lunii mai în mod normal) ► Nerespectarea acestei cerinţe duce la anularea APA
  • 19. Pagina 18 Controalele fiscale în domeniul preţurilor de transfer în România
  • 20. Pagina 19Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Interesul actual al autorităţilor fiscale în domeniul preţurilor de transfer Tranzacţii intra-grup semnificative Pierderi pe termen lung, profituri mici sau fluctuaţii ale veniturilor impozabile Cereri privind rambursarea TVA Cereri de compensări fiscale Litigii cu autorităţile fiscale Servicii intra-grup (de ex. servicii administrative şi de management) Tranzacţii complexe Modificări ale sistemului preţurilor de transfer Reorganizări ► În prezent, problematica preţurilor de transfer este analizată de autorităţile fiscale cu precădere în cazul serviciilor intra-grup, a companiilor care înregistrează pierderi şi a companiilor care solicită rambursarea TVA
  • 21. Pagina 20Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Acţiunile întreprinse de autorităţile fiscale ► Termenul acordat de autorităţile fiscale pentru întocmirea dosarului preţului de transfer nu este tot timpul de 3 luni ► Dosarul preţurilor de transfer poate fi solicitat şi pentru tranzacţii încheiate între părţi afiliate române ► Timpul şi efortul depus de autorităţile fiscale pentru analizarea dosarului preţurilor de transfer pus la dispoziţie de către contribuabil poate varia semnificativ. Abordările observate de noi variază de la: ► Examinarea formală a conţinutului – verificarea prezenţei tuturor elementelor obligatorii prevăzute in Ordinul 222/2008; informaţii/documente adiţionale pot fi cerute în anumite cazuri în vederea completării dosarului cu eventuale elemente omise ► Analiza substanţei dosarului preţurilor de transfer, evidenţiind un studiu amănunţit al raportului; informaţii adiţionale pot fi solicitate în vederea completării dosarului cu eventuale elemente/explicaţii omise ► Ajustarea preţurilor de transfer a fost efectuată de către autorităţile fiscale române în unele cazuri – unele ajustări au fost efectuate ‘arbitrar’
  • 22. Pagina 21Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Alte considerente practice 1. Perioada pentru care poate fi solicitat dosarul preţurilor de transfer 2. Actualizarea/adaptarea unei documentaţii existente pentru a corespunde cerinţelor de documentare a preţurilor de transfer din România 3. Actualizarea periodică a unei documentaţii de preţuri de transfer existente 4. Verificarea modului în care procedurile stabilite în domeniul preţurilor de transfer sunt aplicate 1 2 3 4
  • 23. Pagina 22Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Aspecte de luat în considerare • De luat în considerare : • o justificare puternică şi bine documentată în legătură cu politicile privind preţurile de transfer – eliminarea ajustărilor şi penalităţilor aferente impuse de autorităţile fiscale • utilizarea preţurilor de transfer ca un instrument de planificare în grup şi gestionare a riscurilor privind preţurile de transfer
  • 24. Pagina 23Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Studiul privind preţurile de transfer întocmit de EY ► La nivel global conform unui studiu EY efectuat în 2013 pe baza unor interviuri realizate cu profesioniști în prețuri de transfer și taxe din diverse companii, 66% dintre companii consideră că managementul riscurilor legate de preţurile de transfer reprezintă o prioritate de top - acest procent este în creştere cu 32% comparativ cu valoarea înregistrată de acelaşi studiu efectuat în anul 2010 ► La nivelul României, studiul EY România privind preţurile de transfer în România – ediţia 2013 relevă că nu mai puțin de 65% dintre respondenți aşteaptă să treacă printr-un control privind prețurile de transfer în următorii ani ► S-a observat în România o creştere a incidenţei controverselor şi litigiilor în domeniul prețurilor de transfer
  • 25. Pagina 24 Dispute privind preţurile de transfer
  • 26. Pagina 25Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Mijloace privind evitarea dublei impuneri Proceduri litigioase de drept intern Convenţia privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (“Convenția UE privind Arbitrajul”) Convenții pentru evitarea dublei impuneri (Procedura amiabilă – art. 25 din Convenția Model OECD)
  • 27. Pagina 26Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Evitarea dublei impuneri. Proceduri de drept intern Societatea A Afiliat RO Societatea B Afiliat RO Decizie ajustare Decizie de impunere Decizie de nemodificare a bazei de impunere Procedură Administrativă Procedură Judiciară Implementare ca atare (opozabilitate)? Control fiscal?sau tranzacții
  • 28. Pagina 27Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Procedura litigioasă de drept intern Organ fiscal de soluționare a Contestației Prima instanță Tribunal Curte de Apel Instanța de recurs Curte de Apel ICCJ Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere 30 de zile 6 luni 15 zile Emitere Decizie de Ajustare / de Impunere
  • 29. Pagina 28Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea Deciziei de Ajustare vs. Decizie de Impunere Suspendarea Deciziei de Impunere prin depunerea unei scrisori de garanție bancară Suspendarea Deciziei de ajustare/ de impunere printr-o hotărâre judecătorească
  • 30. Pagina 29Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea executării Deciziei de Impunere • Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară • Condiții de aplicare
  • 31. Pagina 30Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea executării Deciziei de Impunere • Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară • Condiții de aplicare Depunere după formularea contestației Cuantum cel puțin egal cu creanțele contestate Valabilitate de minim 6 luni EFECT???
  • 32. Pagina 31Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea executării Deciziei de Impunere • Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară • Executarea scrisorii Contestația fiscală este respinsă iar sumele contestate nu sunt achitate Nu se depune o nouă scrisoare de garanţie bancara / nu este prelungită scrisoarea anterioară Instanța judecătorească nu a dispus suspendarea actului administrativ prin hotărâre judecătoreasca – Legea 554/2004 Condiții cumulative
  • 33. Pagina 32Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea executării Deciziei de Impunere • Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară • Aspecte de interes Avantaj • Suspendarea executării pentru un minim de 6 luni • Posibilitatea obținerii suspendării judiciare în temeiul Legii nr. 554/2004 Avantaj • Evitarea popririi şi sechestrului prin înlocuirea lor cu alte garanții (în favoarea băncii) Dezavantaj • Obligațiile fiscale accesorii vor continua să fie calculate pe toată perioada suspendării
  • 34. Pagina 33Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere • Acțiunea judiciară de suspendare (art. 14-15 LCA) • Condiții de admisibilitate Înregistrarea contestației fiscale (art. 14 LCA) sau a acțiunii în anularea actului (art. 15 LCA) Dovedirea unui caz bine justificat Dovedirea unei pagube iminente Plata unei cauțiuni
  • 35. Pagina 34Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Procedura litigioasă de drept intern Organ fiscal de soluționare a Contestației Prima instanță Tribunal Curte de Apel Instanța de recurs Curte de Apel ICCJ Anularea Deciziei de Ajustare / Deciziei de Impunere 30 de zile 6 luni 15 zile ► Suspendare Art. 14 LCA Emitere Decizie de Ajustare / de Impunere ► Suspendare Art. 15 LCA
  • 36. Pagina 35Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea efectelor Deciziei de Ajustare și Deciziei de Impunere • Achitarea unei cauțiuni Cuantumul cauțiunii este stabilit de instanța de judecată • Nu poate depăși 20% din valoarea sumelor contestate – Decizia de Impunere • Cuantum fix de 2000 RON – Decizia de Ajustare Cauțiunea este indisponibilizată până la soluționarea litigiului • Cauțiunea este consemnată într-un cont purtător de dobândă
  • 37. Pagina 36Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Suspendarea actelor administrativ fiscale • Aspecte practice Suspendarea succesivă în temeiul art. 14 și art. 15 din Legea contenciosului administrativ Problema imputației plății în cazul suspendării obținute în baza scrisorii de garanție bancară Emiterea unui nou act administrativ fiscal având același conținut cu actul suspendat Se datorează accesorii pe perioada suspendării efectelor actului administrativ fiscal în baza art. 14 și 15 din Legea nr. 554/2004?
  • 38. Pagina 37Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul Curtea Europeană de Justiție nu are jurisdicție asupra interpretării și aplicării dispozițiilor Convenției Comisia Europeană nu poate declanșa procedura de infringement în cazul în care un Stat Membru nu se conformează Convenției Controversă cu privire la caracterul supranațional al Convenției (i.e. dacă prevalează sau nu asupra tratatelor bilaterale privind evitarea dublei impuneri)
  • 39. Pagina 38Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul Domeniu de aplicare Cazurilor în care, datorită încălcării principiilor expuse în art. 4 din Convenție, urmează a fi impozitate într-un stat membru profiturile unei întreprinderi care sunt incluse în profiturile unei întreprinderi asociate dintr-un alt Stat Membru Impozitul pe venit Impozitul pe profit Impozitul pe venitul obținut de nerezidenți În situația în care deși prin actele de ajustare a profiturilor s-ar încălca principiile Convenției, dacă împotriva uneia din întreprinderi a fost pronunțată o hotărâre definitivă – fie în urma unei proceduri administrative ori uneia judiciare – prin care aceasta a fost supusă unei „sancțiuni severe”! EXCEPȚIE
  • 40. Pagina 39Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul • din legislația fiscală • din legea evaziunii fiscale • din legea contabilității • din legea societăților comerciale Infracțiuni • refuzul de a depune declarații fiscale și declarații informative, ca urmare a solicitării organelor fiscale • refuzul de a prezenta documente și evidențe contabile la solicitarea organelor fiscale cu atribuții de control • nedepunerea sau depunerea de situații financiare periodice sau raportări contabile ce conțin date eronate • faptele înscrise în cazierul fiscal Sancțiuni administrative Sancțiuni severe - România
  • 41. Pagina 40Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Decizie ajustare / Decizie Impunere Prezentare caz Aparent netemeinic Sancțiuni severe Procedura acordului amiabil Acord? Arbitraj Emitere aviz Adoptare Decizie Eliminare dublă impunere Avizul devine obligatoriu Eliminare dublă impunere 3 ani 2 ani DA NU 6 luni 6 luni DA NU Blochează procedura Procedura Națională Procedură Administrativă Procedură Judiciară Suspendare Procedură Convenție 6 luni Convenţia UE privind Arbitrajul
  • 42. Pagina 41Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul Dacă celălalt stat/autoritate acceptă ajustarea, procedura prevăzută de Convenție se încheie în această fază Ajustarea nu este împiedicată de efectuarea sau nu a informării/notificării Nu există o sancțiune pentru lipsa informării/notificării Autoritatea națională informează în timp util întreprinderea pentru ca aceasta să informeze la rândul său cealaltă întreprindere (și ulterior autoritatea din celălalt stat) Informarea/notificarea ajustării
  • 43. Pagina 42Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul Întreprinderea poate prezenta cazul său autorității fiscale naționale în termen de 3 ani de la data actului ce generează sau poate genera dubla impunere, indiferent de căile de atac din dreptul național Autoritatea națională declanșează procedura acordului amiabil dacă „reclamația îi apare ca întemeiată” și dacă „ea însăși nu este în măsură să ajungă la o soluție satisfăcătoare” Trebuie să fie încheiat în maxim 2 ani de la data la care cazul a fost prezentat autorității, însoțit de o serie de documente și informații NB – dacă o instanță judecătorească națională a fost sesizată cu un caz, termenul de 2 ani se calculează de la data pronunțării hotărârii judecătorești în ultimă instanță Acordul amiabil
  • 44. Pagina 43Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul ARBITRAJUL Dacă un acord amiabil nu este realizat în termenul de 2 ani, autoritățile implicate sunt obligate să constituie o comisie consultativă însărcinată cu emiterea unui aviz privind eliminarea dublei impuneri, în maxim 6 luni de la expirarea termenului de 2 ani Excepție – dacă legislația națională nu permite derogarea de la deciziile organismelor judiciare, arbitrajul nu va putea fi aplicat decât dacă termenul de introducere a căii de atac a expirat ori întreprinderea a renunțat la calea de atac înainte de pronunțarea unei hotărâri Comisia consultativă cuprinde, în afară de președintele său, câte 2 membri ai fiecărei autorități (sau câte unul, dacă astfel se agreează) și un număr par de personalități independente numite prin acord sau prin tragere la sorți de pe lista personalităților desemnate de statele membre ținută de Secretarul General al Consiliului Avizul trebuie emis în 6 luni de la data sesizării comisiei consultative (i.e. data la care președintele comisiei confirmă că toți membrii au primit documentele necesare) și se întemeiază pe principiile expuse în art. 4 din Convenție
  • 45. Pagina 44Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convenţia UE privind Arbitrajul ARBITRAJUL Cheltuielile cu procedura se suportă în mod proporțional de statele implicate Deși autoritățile naționale sunt singurele părți în procedură, întreprinderea are dreptul de a fi reprezentată și audiată în cadrul procedurii În urma emiterii avizului, autoritățile au obligația ca în termen de 6 luni să ia și să implementeze o decizie privind eliminarea dublei impuneri, care poate să nu țină cont de concluziile formulate de comisia consultativă prin aviz! În cazul în care termenul de 6 luni nu este respectat, avizul devine obligatoriu și trebuie implementat ca atare!
  • 46. Pagina 45Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Convențiile de evitare a dublei impuneri Clauză de arbitraj în lipsa ajungerii la acord – neimplementată în textul tratatelor Nu există însă obligația ajungerii la un asemenea acord Majoritatea tratatelor încheiate de România cu alte state (membre sau nu ale UE) prevăd posibilitatea soluționării unui aspect privind dubla impunere prin Procedura Acordului Amiabil dintre autoritățile celor două state
  • 47. Pagina 46Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Caz Practic • Dosarul prețurilor de transfer întocmit de Societate nu a fost luat în calcul de organul fiscal datorită unor presupuse inadvertențe de calcul în aplicarea metodelor folosite • Organul fiscal a efectuat o analiză proprie prin folosirea unor criterii trunchiate și a unei baze de date diferite, rezultând un rezultat diferit cu consecința ajustării pentru contribuabil Premisă • Conformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Societatea) • Neconformitatea Dosarului prețurilor de transfer (Organul fiscal) • Conformitatea Analizei proprii privind prețurile de transfer (Organul fiscal) • Neconformitatea Analizei organului fiscal privind prețurile de transfer (Societatea) – dacă s-a dovedit neconformitatea prețurilor de transfer • Raport de expertiză Sarcina probei
  • 48. Pagina 47 Studiu de caz
  • 49. Pagina 48Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Documentarea serviciilor intra-grup – elemente principale ► Atunci când se documentează nivelul preţului de piaţă pentru serviciile intra-grup, o atenţie deosebită ar trebui acordată unor aspecte ce cuprind printre altele: ► Detalierea beneficiilor economice/comerciale (estimate a fi) obţinute de beneficiarii serviciilor ► Justificarea prestării / primirii serviciilor ► Identificarea serviciilor duplicate ► Descrierea bazei de costuri folosite pentru calculul remuneraţiei serviciilor ► Explicarea tratamentului unor anumite tipuri de costuri (de exemplu, costuri ale acţionarului - engl. ‘shareholder costs’, costuri înregistrate de la părţi terţe, etc.) ► Justificarea cheilor de alocare folosite ► Justificarea nivelului marjei aplicate
  • 50. Pagina 49Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup • Identificarea activităţilor acţionarului şi a costurilor aferente: • Aduce activitatea beneficii pentru întregul grup? • Aduce beneficii doar pentru compania mamă? • Trebuie să se considere că activitatea aduce beneficii unei anumite subsidiare? • Trebuie costurile să fie alocate către subsidiare? • Exemple de costuri ale acţionarului: • Costuri ale activităţilor legate de structura juridică a părintelui (costuri privind întâlnirile acţionarilor societăţii mamă, costuri privind respectarea legislaţiei fiscale de către societatea mamă, costuri privind listarea la bursă a societăţii mamă, etc.) • Costuri legate de cerinţe de raportare ale societăţii mamă, inclusiv consolidarea de rapoarte (costuri cu rapoarte financiare, audit, etc.) • Costuri pentru strângerea de fonduri pentru achiziţionarea de participaţii de către societatea mamă Activitatea acţionarului (engl. ‘shareholder activity’) reprezintă activitatea pe care un membru al grupului o efectuează numai datorită relaţiei de afiliere cu una sau mai multe companii ale grupului (care nu au nevoie de activitatea respectivă – nu ar fi dispuse să plătească pentru ea dacă ar fi fost societăţi independente) Costuri ale acţionarului (engl. ‘shareholder costs’)
  • 51. Pagina 50Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Cheile de alocare ► Cheile de alocare alese trebuie sa fie justificate şi utilizate consecvent ► Cheile de alocare trebuie alese în funcţie de tranzacţiile/activităţile şi circumstanţele specifice contribuabilului → raportul între precizie şi dificultatea utilizării cheilor de alocare în vederea determinării costurilor alocabile în raport cu beneficiile (estimate) ale beneficiarului serviciilor ► Exemplele de chei de alocare includ, printre altele (conformitatea unei chei de alocare trebuie analizată pentru fiecare caz în parte): ► Numărul de angajaţi (salarii/resurse umane, sănătate şi siguranţă în muncă, dezvoltarea managementului, etc.) ► Numărul de utilizatori/calculatoare/licenţe (servicii IT, managementul aplicaţiilor - SAP, etc.) ► Cifra de afaceri (servicii de marketing, servicii de contabilitate şi taxe, etc.) ► Numărul de maşini (managementul flotei de autoturisme, etc.)
  • 52. Pagina 51Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Descrierea situaţiei • AAA este un grup multinaţional având societatea mamă stabilită în Austria • Activitatea grupului include producţia şi vânzarea de electrocasnice • Filiala grupului din România a primit facturi de la grup în legătură cu servicii de consultanţă aferente anului încheiat la 31 decembrie 2012 • Onorariile facturate sunt aferente unor servicii de asistenţă fiscală, contabilitate, marketing, resurse umane şi IT şi au fost alocate companiilor din grup pe baza unor chei de alocare specifice
  • 53. Pagina 52Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Întrebări ce ar putea să apară • Prestează o entitate din grup servicii pentru una sau mai multe societăţi din grup care aduc avantaje economice sau comerciale acestora? • O companie independentă ar plăti pentru serviciile respective într-o situaţie comparabilă? • O companie independentă ar efectua respectivele activităţi intern pentru uzul propriu? • Beneficiarul are nevoie de respectivele servicii? • Serviciile sunt prestate în interesul acţionarilor? • Există activităţi duplicate? • Există un beneficiu economic direct pentru beneficiar? Răspunsul la aceste întrebări poate fi diferit în funcţie de situaţiile şi circumstanţele efective existente la nivelul fiecărei companii!
  • 54. Pagina 53Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Identificarea metodelor efective de alocare a onorariilor pentru serviciile intra-grup: • Metoda alocării directe de costuri • Costuri alocabile unui proiect/serviciu pentru o anumită ţară • Metoda alocării indirecte de costuri • Utilizarea cheilor de alocare corespunzătoare • Costuri sau alocări de costuri proporţionale cu beneficiile actuale sau cele estimate în mod rezonabil ale beneficiarului serviciilor • Nu există costuri ce au fost duplicate
  • 55. Pagina 54Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup ► Fiecare alocare se realizează pentru o combinaţie unică de servicii şi furnizori de servicii Servicii Furnizori de servicii Fiscalitate/Contabilitate Entitatea 1-DepartX Marketing Entitatea 2-DepartY Costul total Costuri acţionar/Duplicate Cost alocabil direct Marjă Cost alocabil - indirect ► Determinarea bazei totale de costuri, a valorii costurilor acţionarului (engl. shareholder costs) şi a tipului acestora şi a marjei pentru a obţine costurile alocabile $ 15.000 10 % Costuri acţionar 10 % $ 13.500 20 % Costuri duplicate $ 10.000 $ 1.000 Beneficiar 8 10 % $ 7.000 ► Beneficiari selectaţi pentru serviciile specifice Lista beneficiarilor - indirect Beneficiar 1 Beneficiar 2 Beneficiar 3 Beneficiar 10 Beneficiar 11 Beneficiar 12 ► Cheile de alocare selectate Chei(e) de alocare Cifra de afaceri netă Cifra de afaceri netă/ Număr de angajaţi Rezultatul alocării Sumă per beneficiar Sumă per beneficiar Valoare alocabilă - indirect $ 14.850 $ 7.700 Valoare totală alocabilă – direct şi indirect $ 14.850 $ 8.800 Costuri de la terţi Entitatea 3-DepartZ $ 2.000 $ 2.000 Beneficiar 15 Beneficiar 16 Beneficiar 17 Cifra de afaceri netă/ Număr de angajaţi Sumă per beneficiar $ 2.000 $ 2.000 *Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu
  • 56. Pagina 55Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Angajat Salariu Timp petrecut pe proiect % Costuri salariale Cheltuieli generale Total Dl. X $ 10.000 25% $ 2,500 $ 100 $ 2.600 Dl. Y $ 11.000 80% $ 8,800 0 $ 8.800 Dna. Z $ 10.000 35% $ 3,500 $ 100 $ 3.600 TOTAL $ 15.000 Exemplu de calcul al bazei de cost *Informaţiile de mai sus sunt prezentate numai cu titlu de exemplu Detalii suplimentare pot fi furnizate, de exemplu, cu privire la: • Determinarea timpului petrecut cu activităţile acţionarilor din timpul total • Determinarea timpului petrecut cu proiecte specifice pe ţări • Calculul cheltuielilor generale
  • 57. Pagina 56Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Servicii intra-grup Calcularea preţului de piaţă: ► Selectarea metodei privind stabilirea preţurilor de transfer: CUP, CPM (TNMM) ► Element de profit pentru furnizorul de servicii? ► Selectarea unui indicator al nivelului de profit ► Selectarea părţii testate ► Determinarea unei marje de cost – căutarea de comparabile cu scopul de a identifica marje totale de cost ale companiilor independente care activează în aceeaşi industrie ► Căutare automată ► Examinare individuală ► Căutare suplimentară
  • 58. Pagina 57 Discuţie liberă pe marginea întrebărilor dumneavoastră
  • 59. Pagina 58Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Cum vă poate asista Ernst & Young? ► Echipa noastră de consultanţi deţine o vastă experienţă în domeniul preţurilor de transfer şi are acces la baze de date specifice pentru a vă oferi asistenţă referitoare la: ► Stabilirea profilului fiscal şi crearea unui set de opţiuni din perspectiva preţurilor de transfer ► Alinierea strategiei comerciale şi operaţionale pentru a stabili o politică de preţuri de transfer sustenabilă ► Definirea şi documentarea unei politici de preţuri de transfer consistentă cu reglementările relevante din România ► Efectuarea unei analize economice pentru stabilirea preţurilor în conformitate cu această politică şi cu principiul preţurilor de piaţă ► Verificarea implementării corecte şi documentării preţurilor de transfer ► Stabilirea unui proces de verificare a preţurilor de transfer ► Formarea unei strategii de apărare în cazul unui potenţial control pe probleme de preţuri de transfer, asigurându-vă suportul necesar în timpul controlului şi în pregătirea de răspunsuri la solicitările autorităţilor fiscale
  • 60. Pagina 59Seminar privind preţurile de transfer – mai 2014 Adrian Rus Director Executiv, Coordonator al diviziei de Preţuri de Transfer Emanuel Băncilă Director Executiv, Controverse şi dispute fiscale Gabriela Băncescu Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer Monica Chiriac Manager, Taxare Internaţională - Preţuri de Transfer Telefon: +40 21 402 4000 Fax: +40 21 310 7193 Email: office@ro.ey.com Vă mulţumim!

Related Documents