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La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes ypertinentes para sustentar una conclusión.La ...
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Nagas pag web

Published on: Mar 3, 2016
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  • 1. NAGASTrabajo en Grupo NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA´s)Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principiosfundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditoresdurante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidaddel trabajo profesional del auditor.CLASIFICACIÓN DE LAS NAGASEn la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diezmandamientos para el auditor y son:Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional.Normas de Ejecución del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisión 5. Estudio y Evaluación del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y CompetenteNormas de Preparación del Informe 7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelación Suficiente 10. Opinión del AuditorDEFINICIÓN DE LAS NORMASEstas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y serelacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana yregula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
  • 2. La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética deotras profesiones.Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: Entrenamiento Y Capacidad Profesional"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y periciacomo Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público paraejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnicoadecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicosobtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campocon una buena dirección y supervisión. Independencia"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantenerindependencia de criterio".La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditorpara expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) ysubjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Cuidado O Esmero Profesional"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparacióndel dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya quecualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia delcaso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muycapaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo yelaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir,también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Normas De Ejecución Del TrabajoEstas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante eldesarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo yelaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orientaa que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
  • 3. opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requierepreviamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controlesinternos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafodel alcance. Planeamiento Y Supervisión"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes delauditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivelnacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo unproceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba haciaabajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sinotomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemasimportantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre losestados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamientotermina con la elaboración del programa de auditoría. Estudio Y Evaluación Del Control Interno"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de laempresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base paraestablecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar lanaturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio delcontrol interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poderdeterminar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas deauditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y suestudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión,continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de loscontroles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – alimitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona comoun termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas. Evidencia Suficiente Y Competente"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión deuna opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
  • 4. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes ypertinentes para sustentar una conclusión.La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran lacerteza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgandohan quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos laevidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certezamoral.Existen diferentes clases las cuales son:- Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen enlos saldos de los estados financieros. -Evidencia física -Evidencia documentaria (originadadentro y fuera de la entidad) -Libros diarios y mayores (incluye los registros procesadospor computadora) -Análisis global -Cálculos independientes (computación o cálculo) -Evidencia circunstancial -Acontecimientos o hechos posteriores. Normas De Preparación Del InformeEstas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración delinforme, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normasexige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y elgrado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo aprincipios de contabilidad generalmente aceptados".Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadascomo guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas comobuenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdadesfundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que losPCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por loque nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstanciascambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan larazonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y suobservancia es de responsabilidad de la empresa examinada.En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se haenmarcado dentro de los principios contables.
  • 5. Opinión Del Auditor"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financierostomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. Eneste último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en queel nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe conteneruna indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad queestá tomando".Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitiruna opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera yresultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos losesfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión,entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen: a) Opinión limpia o sin salvedades b) Opinión con salvedades o calificada c) Opinión adversa o negativa d) Abstención de opinarGENERALIDADES DE LA NORMALos Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse ydocumentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre loscolaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente quedebe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registradode manera que permita su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las quefundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamañodel cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de
  • 6. eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio alcliente, garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relacionescon los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciarcualquier trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización dependeráde muchos factores, por ejemplo, del número de personas involucradas y de si estén o noubicadas en la misma oficina o el mismo país.Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de seradecuadamenteBIBLIOGRAFIA“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)”, La gran enciclopedia de laeconomía, [en línea], disponible en: http://www.economia48.com/spa/d/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-naga.htm“CIRCULAR EXTERNA 115-000011”, Superintendencia de Sociedades, [en línea],disponible en:http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=41&id=28996&m=td&a=td&d=depend

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